基于營改增背景物流企業的影響與對策
——以A企業為例

馬穎莉

基于營改增背景物流企業的影響與對策
——以A企業為例

馬穎莉

從營改增的試點到營改增的全面實施，營改增的稅制改革對物流企業產生了很大的影響。文章以A企業為例，分析了營改增稅制改革對該企業的影響，并針對存在的問題提出相應的對策。

營改增；影響；對策；A企業

一、引言

從2011年國務院批準的，財政部和國家稅務總局聯合發布的營業稅改增值稅試點方案開始，經過幾年的推廣和實施，從涉及部分行業，到2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，從此營業稅退出歷史舞臺。營業稅改增值稅旨在降低企業稅負，避免重復納稅，物流行業因其本身的特殊性以及稅制體質的不完善導致很多企業稅負在營改增稅制改革后出現不降反增的現象。本文以A企業為例，探討營改增背景下存在的問題及影響，并提出相應的對策和建議。

（一）營改增對物流企業的影響和原因分析

本文從全市一千多家不同規模物流企業抽取100家企業作為調查對象，搜集數據，并進行整理，分別分析了營改增對物流企業小規模納稅人和一般納稅人的影響。

（二）營改增對物流企業小規模納稅人的影響和原因分析

經表1數據分析，歸屬于小規模納稅人的物流企業的稅負整體是下降的。這是因為物流企業營改增之前征收營業稅的稅率為：運輸、裝卸、搬運為3%，倉儲、配送、代理等為5%。如表1所示，營改增以后作為小規模納稅人的物流企業增值稅的征收率為3%，運輸、裝卸、搬運稅率為3%，但其計算增值稅的營業收入為不含稅收入，因此稅率實則為2.91%（營業收入×3%/1+3%）。倉儲、配送、代理等業務稅率比營業稅降低約2%，這明顯使物流企業的稅負得到了大幅度的減輕。所以，營改增以后，對小規模物流企業更加有利。

二、營改增對物流企業一般納稅人稅負變化的影響及原因分析

從搜集的100家物流企業數據得到，100家物流企業樣本中有57家為一般納稅人企業，達到總數的57%，而在稅負增加比例上，100家企業有82%的企業稅負增加了，這些稅負增加的企業全部為一般納稅人。營改增的目的是為了減輕稅負，但是結果適得其反，經調查分析主要原因如下：

（一）進項抵扣不足

營改增之前，物流企業一般納稅人按照3%繳納營業稅，營業稅改增值稅后，作為一般納稅人，實行稅款抵扣制度“，營改增”之后經營項目中的銷售貨物按照17%稅率，交通運輸業按照11%的稅率，裝卸等物流輔助服務按照6%征收增值稅。根據稅收法律制度，納稅人應該分別核算其項目，不能分別核算的，應該按最高稅率計算。“營改增”施行以后，歸屬于一般納稅人的物流企業可以執行進項稅額抵扣銷項稅額的制度，即生產和采購燃料，以及設備購置所取得增值稅專用發票進項均可進行抵扣。但實際情況中，很多項目仍然無法抵扣，比如占物流成本比重比較大的勞動成本，過路過橋費等都不在抵扣之列，抵扣的進項不能彌補因稅率上升而帶來的增加。以A企業為例：

1.A企業現狀概況

A企業是于1999年成立的一家民營企業，為一般納稅人，主要為工商企業提供現代物流服務。公司通過多年的努力，已經成為以第三方物流為主，是一家集工業商貿、倉儲、裝卸、加工、配送、信息、管理為一體的專業物流公司。公司擁有各類運輸車輛158余輛，其中危險品車輛10余輛。公司在全國各地設有分撥中心，形成了較完善的現代物流營運網絡。

2.A企業稅負情況

表2是A物流企業營改增前后稅負情況對比分析表，營改增后很多項目不在抵扣之列，而且也因為物流行業本身的特殊性，使得企業實際可以抵扣的數量很少。

表2 A物流企業2014年稅負對比情況表

營改增后2014年扣除可抵扣部分流轉稅稅負增加了2651600.15元，包含附加稅費后稅負增加2916760.16元，增幅達到188.4%，稅負比例由原來的3.21%增加到8.29%。相應的稅負由原來的國家實施營改增后，企業很多項目如人工成本卻無法抵扣，可抵扣的進項稅額很少，導致企業的稅負不降反大幅度增加。

（二）很多增值稅發票難以取得

生產性企業由于上下游供應鏈基本穩定，能較容易地取得增值稅專用發票。而物流企業與生產性企業不同，特點是流動作業，車輛在全國各地運行，這就決定了行業整體整合度不高，較為零散，取得正規發票都比較難，更不要說是增值稅專用發票了。盡管運輸車輛的修理費用可以抵扣，但由于車輛修理往往發生在運輸途中，經常是在些小型維修點維修，不可能取得抵扣發票；即使是定點維修或是在具有一般納稅人資格的維修企業維修，雖可開具增值稅專用發票，但將直接導致修理費用的提高，企業成本同樣會增加。同樣，成本組成中占比較大的項目之一就是油費。然而，絕大多數加油站并不能立馬提供增值稅專用發票。雖然不少公司采用了辦理加油卡方式解決增值稅專用發票的開具問題，但在實際操作中也存在很多弊端。

（三）企業核算難度加大

營改增以前，物流企業繳納營業稅，所有稅率為3%，營改增之后，國家將交通運輸業和物流輔助行業按照11%和6%的稅率分別計稅，但是，綜合式一站式服務成為當今物流企業的發展主流，各物流企業業務繁雜，各種業務之間相輔相成，很難區分各種業務所屬類別，這在一定程度上加大了物流企業核算的難度，此外，稅法規定，企業應該分別核算其項目，不能分別核算的，從高計算。

三、對策與建議

本文根據營改增后物流企業目前存在的現狀提出相關的解決對策和建議。

（一）增加進項抵扣來源，加強對增值稅發票的獲取

根據物流企業普遍反映的情況來看，稅改后實際負稅大幅增加的一個重要原因就是企業實際可抵扣項目較少。作為大中型物流企業，業務范圍遍布全國各地，目前路橋費用約占了企業整個運營成本的1/3，且全部不可以進行抵扣。因此建議路橋費等物流企業的主要成本費用項目能夠有合理的方法進行抵扣。同時，作為企業本身，應該加強對增值稅發票的獲取，對于加油可以采用加油卡的方式，統一購買油卡，集中開票，取得增值稅專用發票，獲得抵扣來源。同時，定期對外出車輛統一地點，定期進行維護保養，統一開票。

（二）結合物流企業自身特點，完善經營管理制度

物流企業應當結合自身特點，制定一套完善的管理規范，對于各個不同的業務范圍進行嚴格和詳細的鑒定，企業應該重新測算稅制變化、成本變動、產品利潤等情況，然后根據新的變動重新制定產品的價格與業務種類，以求達到最好的利潤狀態，同時，企業應加強相關人員的財務制度培訓，以提高全員素質，幫助企業順利實現營改增政策的過渡。企業業務活動應該更加靈活，擴大外包服務，將自身弱勢業務分包出去，而外包服務的增值稅進項稅額有些部分又可以進行抵扣，既能夠降低企業的稅負，又能夠集中有限資源和資金來提高企業的核心競爭力。

（三）統一行業稅率，適當給予政府補助

政府應酌情考慮物流行業本身特殊性，應該將物流行業作為一個綜合性獨立性的行業來看待，在稅收征管上，不再區別不同的項目，統一稅率，這樣也降低稅收征管的成本。同時，政府應結合物流企業本身特殊性，給予相應的政府扶持措施。

[1]孫太宏.營改增對物流行業企業影響研究[J].中國集體經濟,2016，（01）.

[2]杜國良，徐鴻.淺析物流企業“營改增”納稅籌劃[J].財政監督,2013（06）.

[3]馬穎莉，張建芳.論營改增稅制改革對物流企業的影響與對策——以南通地區為例[J].市場周刊,2016，（10）.

F272.9

A

1008-4428（2017）03-21-02

營改增背景下物流企業納稅籌劃研究（基金編號：科研2014013）。

馬穎莉，南通理工學院經濟管理學院。