基于現代學徒制下的納稅實務課程改革與實踐

賴新英

摘 要：高職院校會計人才的培養要注重學生職業能力的培養，而會計又是一門實踐性很強的學科，校企合作是很多高職院校所采取的發展方式。基于現有的校企合作模式，可以將現代學徒制帶入納稅實務課程中，通過“企業導師、學徒，學校教師、學生”雙重方式提升學生的實際操作能力。對現代學徒制在納稅實務課程中的使用進行探索與實踐，同時提出在實際運用過程中存在的一些問題及相應的解決措施，以期為后續發展提供借鑒。

關鍵詞：現代學徒制；納稅實務；改革；實踐

中圖分類號：G642 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）33-0132-04

高職院校教學目標是為社會培養具有高素質、高技能的專業人才，但學校培養的會計專業人才卻與市場的需求存在著較大差距，一方面，每年學校會計專業畢業生大部分都找不到合適的工作；而另一方面，用人企業卻找不到合適的專業人才。通過大量的調研發現：會計專業畢業生普遍存在教學內容與實際相分離、理論與實踐相脫節、個人知識與能力相割裂的現象，這也是造成會計專業學生難就業的主要原因。早在奴隸社會，我國學徒制就已經作為人類生產經驗和技能傳承的一種方式存在，經歷了數千年的演變發展，其一直是我國職業教育的主要形式，并以此種方式一直持續到建國前。有相關研究表明，早在18 世紀下半葉，在英國工業革命中傳統的學徒制就發揮了不可替代的作用，技術革命一起甚至催生了工業革命。而二戰后，德國經濟也基于雙元制的現代學徒制得以迅速恢復，現代學徒制逐漸成本職業教育的主導模式，并且得到理論與實踐認可。在本文，筆者將現代學徒制帶入到納稅實務課程的教學實踐中，力爭通過此種方式培養即具有理論知識又具有實踐經驗的稅務人才，提升學生的就業率及成功率。

一、現代學徒制的內涵

在我國傳統學徒制歷史悠久，技術工人、技能人才曾主要依托于此種方式進行培養。在新中國成立后，從企業規范的學徒培訓至學校職業教育，傳統學徒制逐漸演變。根據趙志群教授的研究，我國自建國以來至改革開放前，學徒制是基于生產現場的正式學徒制，而在改革開放后，傳統的學徒制則逐步的演變為職業學校教育，在20世紀90 年代后期，學徒制逐漸淡出了歷史舞臺，直至逐步消失。由此可見，在我國職業教育制度化之前，技術、技能型人才的培養主要是通過學徒方式進行的。經過多年職業教育的發展，我們可以看到，無論是傳統的學徒制還是學校的職業教育，對人才的培訓都存在一定程度缺陷。近年來，通過對國外成功經驗的借鑒，“現代學徒制”這一新型的學徒制在我國正逐步得到采納和應用。

現代學徒制基于校企的深度合作，校企雙方的優勢得以充分發揮，通過對傳統學徒制形式的借鑒，學校教師與企業導師（師傅）共同以技能培養為目標，對學生進行理論與實踐雙重培養?，F代學徒制對學校職業教育的弊端進行了彌補，現代學徒制與傳統學徒制相比存在著更多的優越性。第一，從培養目標看，現代學徒制對人才進行的是技能培養，與傳統的技術工人不同，其更著眼于人的全面發展；第二，從培養主體來看，現代學徒制對學生實行“雙主體”育人，學生同時擁有學生和徒弟的雙重身份；第三，從教學的內容來看，現代學徒制不僅擁有操作技術，而且具有技能知識的教學；第四，從教學方法和地點來看，現代學徒制教學不僅在學校教室、在學校的實訓中心，而且在企業等各種場所；第五，從考核手段來看，現代學徒制可以對學校、企業、行業的考核標準進行系統融合，注重教學過程及教學結果的雙重考核?，F代學徒制與其他校企合作方式相比，更加注重對學生教學實效的培養，導師帶徒弟，徒弟順利出師并得到社會的認可是現代學徒制成功的體現。

二、納稅實務課程實行現代學徒制教學的實踐

現代學徒制將傳統的師傅帶徒弟與現代學校教育進行了有機融合，是培養優秀會計人才的一個有效途徑。本文基于企業對會計納稅人才的實際需求，在校企合作基礎上，將現代學徒制帶入納稅實務課程中，突破傳統課堂教學的瓶頸，充分發揮現代學徒制的優勢，培養既具有專業素質，又具有實際操作能力的技能型會計人才。

（一）課程改革思路

納稅實務課程是一門理論與實踐相結合的課程，企業稅務人員的工作內容主要包括不同稅種的核算及會計處理，納稅申報表填寫，國、地稅納稅申報工作等。學校的學生在學校里會系統的學習稅法、涉稅業務核算以及納稅籌劃等課程，但學生畢業一到工作中，面對具體涉稅業務往往手足無措，這也就說明，傳統的會計教學無法滿足實際工作的需要。本次課改以企業稅務人員的真實工作內容為載體，基于校企合作，通過現代學徒制對納稅實務課程進行開發與設計，構建“教學做”一體化的教學模式，培養學生職業道德、具體涉稅業務處理能力以及學生個人的就業能力。教學成果通過將過程考核與結果考核相結合的方式進行評判，過程考核為主，實際就業能力作為最終評價。納稅實務課程改革的具體思路（見下圖）。

第一，深入各類企業調研，包含小規模納稅人及一般納稅人，以會計與稅務專業技能人才培養為目標，通過調研確定課程教學方向。

第二，對通過實地調研，將企業稅務人員的工作內容進行分析分解，明確納稅人員工作任務，確定重點工作，并形成完整的涉稅人員工程流程。同時，對納稅人員進行綜合能力分析，確定納稅實務課程教學后學生需具備的職業能力。

第三，分依據確定的重點工作及擬定的工作流程，確定人才培養目標，按照教學規律以及人才的職業成長規律，設定課堂教學內容及企業實踐內容。

第四，對確定的教學及實踐內容，學校教師與合作企業導師共同研討教學方案，確定相關教學時間節點，便于學校與企業教學銜接。

第五，學校需確定學生的校內教師，同時需與合作企業確定每一名學生的企業導師，依照確定的教學方案，在校內、企業同步開展教學，確實做到學以致用，提升學生的專業技能。

第六，制定納稅實務課程的考核辦法，包含考核內容及標準等?？己藘热菪枧c教育目標吻合，通過有效考核客觀評價教學成果。

（二）教學內容的選取

通過校企合作，堅持“學校教師、企業導師”雙結合方式，根據企業稅務會計崗位職能需要，設計教學內容。以稅務業務辦理的工作流程為主線，將稅務理論知識與實際操作同步教學，在理論學習中理解操作目的，在實際操作中明晰理論意義，使教學內容既能達到教書育人的教育目的，同時又能培養學生的實際工作能力，在學習中工作，在工作中學習，學以致用，培養技能型財務稅務人員。

第一，納稅實務課程改革的原則。依據實際納稅申報崗位的工作內容選取課堂教學內容，依據教育目標明確實際操作內容，基于擬定的稅務人員的工作流程安排教學內容，以學生具備實際操作能力能獨立上崗為需要優化教學內容。

第二，納稅實務課程開發。教學需根據最新的稅收相關法律法規以及會計職業道德為基礎，同時結合會計職業資格證考試內容，使得學生通過學習可以達到知法規、會辦稅、能考證的技能人才，實現“教學做”一體化的教學模式。對教學結果的評價以學生學習過程考核為主，構建多元的評價方法。

第三，納稅實務課程框架體系。根據會計專業人才培養目標，結合擬定的稅務人員實際工作過程共設立流轉稅、所得稅和其他稅三個納稅實務教學實踐，通過學習學生需能夠獨立的完成增值稅、消費稅、營業稅、所得稅（包含企業所得稅和個人所得稅）、資源稅、財產稅的計算與申報，以及行為和特定目的稅應納稅額的計算與申報七個學習任務（見下頁表1）。

（三）教學實踐

教學是教師的教和學生的學所組成的一種人類特有的人才培養活動。教師通過教學有目的、有計劃、有組織地促使學生積極自覺學習，提升掌握理論知識的速度。實踐是人類自覺自我的一切行為，教學內容是否科學，教學成果是否達到目標均需要通過實踐檢驗。實踐教學是鞏固理論知識和加深對理論認識的有效途徑，通過有效的實踐將所學理論聯系實際，提升學生的動手能力。在此通過現代的學徒制，學校教師教授學生專業理論，企業導師教授學生實踐技術，學與用得到有效融合。

一是教學內容具體化，依據已經擬定的教學內容，無論是學校教師還是企業導師需對教學內容具體化。教學以已經擬定的辦稅工作流程為載體，以實際具體辦稅業務工作步驟為依據，在各個辦稅項目中嵌入相關理論知識，具體包括應納稅額計算、填寫納稅申報表、系統申報稅額等，在各個環節將稅法要素、納稅稅額計算和納稅申報表填報知識進行深入講解。學校教學的具體學習任務（見表1）。

二是學校案例教學法，學校教師根據教學目標，對從合作企業收集到的典型案例進行整理，加工成教學案例，學校教師針對案例逐步引導學生進行分析、思考。通過此種方式，可以將枯燥的稅法理論與難以具體化的涉稅業務變得生動起來，激發學生的學習興趣。學校教師講授的教學案例應豐富具體，具有多樣性，應涵蓋報稅實用案例、違反稅法的犯罪案例以及稅收籌劃案例。講解應以多種形式進行展現，可以圖文并茂，如通過動畫及影像等多種方式。

三是企業現場觀摩實際操作法，企業導師帶徒弟實際參與企業報稅，同時指導學生關于稅額計算、申報表填報及系統申報、稅款繳納及稅務會計處理等，在實際工作中讓學生深入了解報稅各流程，培養學生稅務會計的實際操作能力。同時，可以由企業導師帶領學生到稅務機關參觀，使得學生對企業的納稅工作流程有更深入的理解。企業教學實踐的具體學習任務（見表2）。

（四） 教學成果考評方法

本納稅實務采用以過程考核為主、將學生能力培養等多項內容納入其中的多元評價考核體系。

第一，根據學校課程內容，按不同知識難易程度及重要程度設置分數權重，簡單明晰地反映學生需具備的理論知識，便于學生有目的、有針對性地開展學習。

第二，根據企業實際業務，按稅種辦理難易程度及重要性設置分數權重，明確學生需具備的實際操作能力，便于學生針對性地開展實踐。

第三，重視過程考核，考核區別于以往的試卷等理論知識考核為主的模式，以學生的能力為主，通過過程考核的方式對學生的專業能力、溝通能力以及社會能力等多方面進行考核?？己藘热莶粌H有學生的學習狀況，還包含學生的學習態度、實踐過程以及實踐結果等，主要考核學生對稅務專業知識和技能的掌握程度。

第四，考核成績多元化，考核由學校教師、企業導師及學生間相互考核等多元化評價方式進行。

第五，設置加分考核方式，為鼓勵學生考取會計職業資格證，對獲得資格證的學生給予鼓勵加分，納入考核的總成績。

第六，對各類考核結果進行綜合平衡，確定各項考核分值權重，計算各學生的考評結果。

總之，現代學徒制下，納稅實務課程教學以圍繞企業稅務會計的實際工程流程展開，以培養學生的實際操作能力為目標，通過系統理論學習及實踐提升學生的專業技能。

三、實施現代學徒制存在的問題及解決對策

第一，缺乏國家層面政策保障。在德國，1969年就頒布了《職業教育法》，對現代學徒制的教學從法律層面規定職業教育是企業每名職工的終身教育，也就是說，企業的職工需“培訓、就業、再培訓、再就業”。但是在我國，目前并沒有相關的法律和政策對此進行制度保障。而根據西方現代學徒制的實施經驗來看，現代學徒制的推廣實施關鍵在于制度，也即國家需要制定并出臺于現代學徒制相關的法律法規，明確政府主導、校方主辦、企業主體的教學模式，為現代學徒制提供制度保障。

第二，對現代學徒制的教育，普遍存在院校積極企業消極的現象，通過對現在已經實施學徒制的院校的調研發現，學校與合作企業簽訂的基于學徒制教學的協議很難得到全部落實，部分甚至成為一紙空文。經分析，其原因主要是企業要參與進這種教學模式中需付出大量的人力、物力、財力，而國家并沒有相關的政策支持，致使企業積極性不高。對此，國家可以建立穩定的經費保障機制，制定相關的政策對于接收學徒的企業給予一定程度的稅收優惠，企業也可制定獎勵措施對收徒的導師給予帶徒的獎勵。國家也可以專項的資助方式，政府可采用撥款機制，按照一定的標準，依據企業學徒的人數、課程教學數量、實踐質量及就業質量等對企業進行撥款補助。

第三，學校人才培養模式與企業崗位需求脫節。根據學校畢業學生實際就業情況看，多數在中小企業從事出納、收銀、成本核算、納稅申報等崗位。但學校的培養方向是為大型企業以及上市公司服務，培養方向與實際需求脫節。因此，學校的人才培養模式以中小企業需求為出發點，選擇具備條件的企業合作，學校以培養理論知識為主企業以培養學生職業能力為主。