關于肉羊生產性生物資產計量問題的探討

【摘要】近年來，我國經濟呈現快速發展的趨勢，在國民經濟占比中，種植業有所下降，而畜牧業逐漸增加。社會的繁榮給廣大人民群眾的生活水平帶來了不斷提高，社會對肉羊產品需求不斷增長，這促使近些年涉及肉羊養殖的企業有所增多，同時對肉羊生物資產計量的問題也應全面重視。不論企業還是家庭農場，都應該對肉羊生物資產進行合理的計量，均應對肉羊生物資產進行合理的核算，可以具體客觀的了解企業及農場家庭的經營狀況，有助于農業企業和農場縮減成本費用，更好地達到企業目標。

【關鍵詞】肉羊 生產性生物資產 計量問題

一、肉羊生產性生物資產的概念

生產性生物資產，是指企業長期持有為了生產農產品、勞務輸出提供資源或出租等目的生物資產。？生產性生物資產具有自我生長能力，在經過培育一段時間之后產生服務能力和經濟利益，需要經過養育、成熟和投入的過程。

跟生產性生物資產不同的是消耗性生物資產，兩者的區別在于，消耗性生物資產不能長期持有，也不能被反復使用，而生產性生物資產恰恰相反，生產性生物資產可以在培養階段不斷有農產品產出，具有在長期擁有的過程中有經濟利益流入的特征。而消耗性生物資產跟它則然相反，在農產品成熟收獲之后，產品就不能在為之產生經濟利益的流入，價值也會隨之消失。

通常來說，在一定時間培育階段后，生產性生物資產才會有生產能力。根據是否達到生產經營的預期，可以將生產性生物資產劃分為未成熟和成熟兩類。未成熟指生產性生物資產還在培育階段還沒有達到為企業生產經營的能力；而成熟則指生產性生物資產在經過了培育之后已經達到為企業生產經營的能力，能夠在以后一定的時間內連續穩定的為企業不斷的產出農產品。

根據以上為生產性生物資產的劃分類型，可以將肉羊資產劃分為未成熟階段和成熟階段，其中保育羊羔、育成羊、后備種羊可以劃分為肉羊生產性生物資產的未成熟階段，企業把保育羊羔和育成羊培育飼養為育肥羊或種羊達到為企業服務的目的。將成年種母羊和成年種公羊劃分為生產性肉羊資產的成熟階段，企業長期持有種羊是為了連續為企業生產農產品繁殖羊羔。

二、肉羊生產性生物資產的初始計量

（一）外購的肉羊資產

企業外購的肉羊資產不論是消耗性的還是生產性的，其成本包括購買入的成本價款、應交的相關稅費、發生的運輸費用、保險費、裝卸費、和支付相關人員的費用等。

例如X年X月，A農業企業從市場上購買了10頭種羊和30頭仔羊，單價分別為600元和300元，支付的價款共計15000元，此外發生運輸費為1000元，保險費為800元，裝卸費為600元，款項以銀行存款支付。

會計分錄如下：

借：生產性生物資產—種羊 6908.34元

消耗性生物資產—仔羊 10491.66元

貸：貸銀行存款 17400元

（二）自行繁育的肉羊資產

在對肉羊資產的分類中后備羊、成年種母羊、成年種公羊是符合生產性生物資產的的類別。企業擁有后備羊在經過一段時間的飼養之后，如果可以確定其符合作為種羊的條件，便可以轉成種羊飼養。

成年種母羊和成年種公羊已經可以連續給企業帶來經濟效益，育肥羊生長為種羊后，將其轉為成熟性生物資產。其成本構成為后備羊轉入成年種羊的成本加上成年種羊的繼續投入的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。

三、肉羊生產性生物資產的后續計量

（一）后備羊的資產計量

生物資產特別易受自然條件、環境條件的影響，比如說自然災害的影響、病蟲害的影響。生物資產只要受到自然災害、病蟲害或疫病侵襲，其價值就會受到很大影響。生產性生物資產也不例外。所以農業企業在資產負債表日，或者每個會計年度結束后，需要審核生物資產的價值，假如出現因素導致可回收金額低于賬面價值的，應計提減值準備。

一般來說，肉羊生產性生物資產在如下情況下應計提減值準備：

第一，因發生災害比如瘟疫、疾病等使得人們對肉羊的需求降低，其價格不斷大幅下跌，在可預計的時間段內沒有回升的希望。

第二，因市場變動、消費者偏好導致農業企業農產品需求發生變化，這里說的是肉羊生物資產產生的農產品，使農產品市場價格發生變動。

第三，企業周圍環境改變，對企業產生不利影響，可能會導致生物資產收獲農產品價格下降。其賬務處理為：

借：資產減值準備

貸：生產性生物資產減值準備

（二）種羊資產的會計計量

成熟的生物資產表現出完整的轉化生物屬性，公母雜交產仔、哺乳、再發情懷孕、產仔、哺乳，這個生物轉化過程不斷連續循環，這是肉羊生物資產特殊于其他資產的方面。成熟的生物資產的價值原值是變化的，這是不同于常規的固定資產的最大特點，所以對于成熟的生物資產進行計提折舊時，需要考慮到生物轉化的屬性，正是這種特殊的屬性使得它不同于固定資產。企業在對持有的生物資產進行計提折舊時，需要考慮生物資產自身的自然壽命，和企業持有生物資產的經營目的。企業持有生物資產的功能用途很多種，包括用作產畜、配種畜等，生物資產的經濟壽命是由生物資產的自然生長時間所確定的，這是經濟壽命的根本依據。用途的生物資產，其經濟使用壽命不同。

成年種羊的產仔能力從第三胎開始一直到第八胎以后，產仔能力才開始下降，所以生物資產利用年限至少為三年，至多為六年。企業持有成年種羊是為了連續不斷的為企業增添羔羊的數量，其繁殖的羔羊數量可以在企業的賬簿上準確的反映出來，所以在成年種羊的折舊中可根據產仔數來計提。這種方法的選擇，每年折舊額不完全一致，當肉羊資產產出量多時，分攤的折舊相對多一些，肉羊資產的產出規律通常呈現由低到高在到低的規律。因此對成年種羊的折舊也要依據這個自然規律。其賬務處理為：

借：農業生產成本

貸：生產性生物資產累計折舊

企業應在每年年度終了，對成年種羊的使用壽命、折舊方法都要進行復核。如果存在預期經濟利益實現方式有重大改變，或者與原估計數有差異，應當作為會計估計變更處理。

四、結束語

國內外學者對于生物資產計量的研究，可謂是“仁者見仁，智者見智”，可見生物資產計量研究是一個復雜和爭議性強的問題。生物資產計量研究在我國尚未形成體系，所以擺在我國會計理論工作者和準則制定者面前亟待解決的問題。生物資產的轉化生物能力，使得生產性生物資產與消耗性生物資產的關系越發密切，構成一個緊密相關的，完整的生物資產會計體系，體現出完美的社會服務價值，具有良好的社會服務價值。

參考文獻

[1]高春艷.上市公司生物資產會計信息披露研究[D].東北財經大學.2012.

[2]關寒近.我國生物資產會計計量屬性研究[D].昆明理工大學.2011.

[3]張怡.中國上市公司生物資產信息披露研究——以農、林、牧、漁業公司為例[D].西南財經大學.2014.

[4]黎明，何子利.林木類生物資產確認、計量與披露研究[J].會計之友.2013（20）.

作者簡介：韓超（1991-），男，漢族，河南省濮陽市人，新疆農業大學經濟與貿易學院研究生。