行業(yè)特性與審計風(fēng)險規(guī)避

【摘要】上市公司造假事件不斷曝光，審計人員如何規(guī)避審計風(fēng)險也由此備受關(guān)注。本文基于對和華銳風(fēng)電財務(wù)造假事件的研究，立足于行業(yè)特性討論如何規(guī)避審計風(fēng)險的問題，認(rèn)為審計風(fēng)險與行業(yè)特性息息相關(guān)，要求審計人員在審計過程中應(yīng)充分利用行業(yè)信息降低審計風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】行業(yè)特性 審計風(fēng)險 華銳風(fēng)電 財務(wù)造假

一、引言

隨著財務(wù)造假事件的不斷曝光，上市公司造假手法變化多端，審計人員能否能為資本市場投資者甄別出真假財務(wù)報表信息是審計人員所要承擔(dān)的責(zé)任。De Angelo（1981）提出審計質(zhì)量受到審計師的獨立性和專業(yè)技能的共同影響，而行業(yè)專長是體現(xiàn)審計師專業(yè)技能的重要要素之一，審計人員在審計過程關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征對審計風(fēng)險的規(guī)避具有重要意義。

二、文獻(xiàn)回顧

關(guān)于行業(yè)專長與審計質(zhì)量，研究表明擁有行業(yè)專長的會計事務(wù)所能更好地掌握審計客戶所在行業(yè)的經(jīng)營特點、行業(yè)慣用的會計政策等，從而能更好地鑒別客戶財務(wù)報告的風(fēng)險（蔡春和鮮文鐸，2007），因而提供的審計報告質(zhì)量更高（劉文軍等，2010）。關(guān)于行業(yè)專長與審計收費的相關(guān)研究，由于行業(yè)專長可形成差異化競爭優(yōu)勢，研究結(jié)果大多支持行業(yè)專長與審計收費呈正相關(guān)（楊繼飛，2010）。

雖然關(guān)注行業(yè)特征在審計工作中的重要性已經(jīng)引起審計工作者和學(xué)者們的關(guān)注，但是對于行業(yè)特性與審計風(fēng)險的關(guān)系研究相對比較少。因而本文以華銳風(fēng)電財務(wù)造假事件為例，在現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，研究審計人員如何在審計實際工作中通過了解行業(yè)特性降低審計風(fēng)險。

三、研究方法與數(shù)據(jù)收集

本文以XX公司為例，采用文獻(xiàn)閱讀和案例研究相結(jié)合方法展開分析。選取XX公司的主要原因為：一是XX公司作為高新技術(shù)企業(yè)，在財務(wù)造假事件發(fā)生前曾是風(fēng)電行業(yè)的領(lǐng)軍人，對國家能源的發(fā)展起著重要作用。二是針對數(shù)據(jù)獲取而言，數(shù)據(jù)相對容易獲取，本文可以通過巨潮網(wǎng)、公司官網(wǎng)和媒體報道等多渠道收集相關(guān)數(shù)據(jù)。

四、案例分析與討論：行業(yè)特性與審計風(fēng)險規(guī)避

（一）案件背景

XX公司于2006年成立，是一家開發(fā)、設(shè)計、制造和銷售適應(yīng)全球不同風(fēng)資源和環(huán)境條件的大型陸地、海上和潮間帶風(fēng)電機(jī)組的高新技術(shù)企業(yè)。2011年1月以每股90元的發(fā)行價登陸上交所。財務(wù)造假事件進(jìn)程如下：

（二）華銳風(fēng)電所處行業(yè)的特性

根據(jù)證監(jiān)會頒布的2011版行業(yè)分類劃分，我們將XX公司定為電力設(shè)備行業(yè)。該行業(yè)的主要特征為以下幾個方面：

1.風(fēng)電行業(yè)面臨發(fā)展低潮期，行業(yè)競爭激烈。2011年我國有 29家風(fēng)電整機(jī)供應(yīng)商，廠家數(shù)目下降得非常明顯，行業(yè)競爭激烈，此外隨著風(fēng)電設(shè)備企業(yè)數(shù)量增多，再加上風(fēng)電設(shè)備制造行業(yè)產(chǎn)能過剩，為了爭奪產(chǎn)品市場，各企業(yè)競相降低產(chǎn)品價格，風(fēng)電機(jī)組市場售價迅速走低。

2.風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展與國家政策息息相關(guān)。縱觀風(fēng)電行業(yè)的潮漲潮落，其背后的推力離不開國家的支持。2005～2008年間國家先后通過《關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》、《促進(jìn)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展實施意見》等文件，無疑推動了風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展。而在國家發(fā)改委4月發(fā)布的2011年版的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中，在新能源門類獎勵類別中國已見不到風(fēng)電的影子。政府對風(fēng)電行業(yè)的態(tài)度直接影響了這個行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

3.風(fēng)電行業(yè)技術(shù)要求高，研發(fā)投入大。在我國，風(fēng)電是新型清潔能源，與風(fēng)能不易收集，轉(zhuǎn)化成電力的效率不高且風(fēng)能不穩(wěn)定，不能保證每天的發(fā)電量保持穩(wěn)定。因而在風(fēng)能轉(zhuǎn)化和設(shè)備上，技術(shù)要求高。在2011年的XX公司的報表數(shù)據(jù)上，披露的研發(fā)支出占凈利潤的90%，而其競爭對手——金風(fēng)科技，研發(fā)投入占凈利潤的80%多。因而可以說該行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是常態(tài)。

（三）行業(yè)特性引發(fā)的審計風(fēng)險

1.行業(yè)特性對檢查風(fēng)險的影響。不同的行業(yè)會有不同的會計處理慣性，會計人員利用這些慣性處理方法，導(dǎo)致財務(wù)造假手法更為隱蔽，導(dǎo)致檢查風(fēng)險上升。由于華銳風(fēng)電處于電力設(shè)備業(yè)，經(jīng)營范圍為生產(chǎn)銷售電機(jī)設(shè)備，其收入確認(rèn)要同時滿足簽訂銷售合同、簽署設(shè)備驗收手續(xù)、完成吊裝并取得雙方認(rèn)可。在2011年虛增利潤277，，81，672.33元，占當(dāng)期披露利潤總額的37.58%。這一結(jié)果主要是通過制造吊裝單實現(xiàn)的。

2.行業(yè)特性對重點錯報風(fēng)險的影響。目前電力行業(yè)處于低迷期，行業(yè)競爭加劇，經(jīng)營風(fēng)險較高，加之該行業(yè)受政府政策的影響較大，外部的推動作用對該行業(yè)的影響重大，此外該行業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的要求較高，企業(yè)對研發(fā)投入的力度較大，而研發(fā)本身投資風(fēng)險較大。因而對于處于這樣的產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的華銳風(fēng)電，其經(jīng)營風(fēng)險比其他傳統(tǒng)行業(yè)更大，需要審計人員對這類企業(yè)做出恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估。

五、結(jié)論與建議

在華銳風(fēng)電財務(wù)造假事件中，行業(yè)的特殊性是客觀存在的，這種特異性在一定程度上增加了財務(wù)造假的機(jī)會，使得審計風(fēng)險上升。本文得出以下結(jié)論。

第一，審計風(fēng)險與行業(yè)特征息息相關(guān)。每個行業(yè)都有其特異性，這些特異性很可能會被被審計單位利用，躲避正常的監(jiān)督和預(yù)防措施，使得審計風(fēng)險上升，其次這些行業(yè)特異性會使得造假手段更為隱蔽，使得審計人員難以偵察出來。

第二，行業(yè)特征對審計風(fēng)險的影響不僅表現(xiàn)在行業(yè)特征會增加檢查風(fēng)險，而且對重點錯報風(fēng)險也存在重大影響。因此，審計人員在履行審計責(zé)任時，應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征及其特殊性，同時充分利用行業(yè)信息對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

參考文獻(xiàn)

[1]De Angelo，L.Auditor size and audit quality.Journal of Accounting and Economics 3，1981：183～199.

[2]蔡春，鮮文鐸.會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性的檢驗——來自中國上市公司審計市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2007（6）.

[3]劉文軍，米莉，傅倞軒. 審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量—來自財務(wù)舞弊公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2010（1）.

[4]楊繼飛.審計師行業(yè)專長對審計收費的影響分析—來自2006～2007年我國審計市場的證據(jù)[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2010（1）：96-100.

作者簡介：羅夢暉（1991-），女，江西人，華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計學(xué)碩士，研究方向：財務(wù)管理。