“營改增”實行的必要性

趙可然+王薇茜

【摘要】營業稅和增值稅兩稅并行的稅收制度已經無法適應中國今天的經濟發展狀況，無法體現稅收中性的原則，不符合我國稅收制度改革的大趨勢，因此，“營改增”改革勢在必行。“營業稅”這一名詞終將成為歷史，而增值稅將會與我們的經濟社會生活更加緊密。

【關鍵詞】營改增 重復征稅 稅收中性

一、“營改增”的含義

營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，是國家根據我國近幾年的經濟發展新形勢、新動態，為盡快完成我國深化改革的總體目標而做出的重要決定。全面實行“營改增”不僅可以完善財稅體制的改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，更重要的是可以促進產業轉型和消費需求擴大、深化供給側結構性改革。

二、實行“營改增”的必要性

（一）重復征稅問題

在沒有實行“營改增”以前，繳納營業稅的行業主要是服務業，包括影響我們日常生活“衣食住行”的建筑、房產、金融、餐飲、交通等，而繳納增值稅的則是第二產業制造業。看似沒有交集的兩大稅種之間，其實存在嚴重的重復征稅問題，盡管稅制設計上已經考慮了這個問題，但在實際操作中無法完全避免重復征稅情況。

從營業稅本身來看，其屬于流轉稅，會在流通過程中重復征稅，因為營業稅與增值稅不同，計算繳納稅款時是看營業全額而不是增值額。產品在流轉的每一個過程中都要繳納營業稅，流轉過程的次數與重復繳納的營業稅額成正比。

從營業稅與增值稅之間的關系來看，只在部分行業征收增值稅，對整個國家而言，不利于經濟的健康發展。因為，不僅繳納營業稅的行業投入其他行業的產值中所含有的營業稅額無法得以扣除，而且營業稅繳納行業所消耗的購進貨物所承擔的增值稅稅額也不能得以扣除。例如，一家繳納營業稅的企業在購進機器設備時繳納了增值稅進項稅額，這一進項稅不能從企業銷售產品的增值稅銷項稅額中抵扣，企業稅負沉重，嚴重阻礙企業的發展。簡單來說，在全行業內實行征收增值稅，會形成一條增值稅抵扣鏈條，這樣可以節約整個社會的納稅成本，一旦這個鏈條不能延續，部分進項稅額無法抵扣，納稅成本也就無法減少。兩稅并行還會產生一個重大的經濟問題，制造業由于繳納增值稅，相較于繳納營業稅的服務業而言稅負較低，不符合稅收中性原則。

（二）國際大趨勢

全世界多數國家采用以“增值稅”為主體的稅收制度，這與增值稅本身的優越性密不可分。正是由于增值稅本身具有的這一優越性，它才能被世界上不同地理位置、不同經濟發展水平的許多國家和地區采用。從一些具體的數據我們可以直觀地看到，增值稅在國際稅收中所占的地位，截止到今天，世界上有160多個國家和地區征收了增值稅，所征稅款約占國際稅收的20%、GDP的4.5%。

增值稅的優越性主要體現在三個方面，一是避免重復征稅，因為增值稅只以商品或勞務的增值部分繳納稅款；二是增值稅可以用進項稅額抵扣銷項稅額，正是由于抵扣機制，使得納稅人自覺索取發票，有利于國家以最小的成本進行偷稅漏稅的檢查控制；三是增值稅征收范圍較廣，成為支撐財政收入的主要力量，相較于其他稅種，征收方式簡便，利于稅收部門操作。綜合三方面的優越性，我們也就不難理解，為什么世界上多數國家都以增值稅為主要稅種，并且成為國家稅收的主要來源。

（三）我國稅制改革趨勢

1.“營改增”改革促進產業優化升級要求。新的時代對于我國建設社會主義市場經濟提出了新的要求，產業結構調整刻不容緩，服務業的二次發展也需要引起足夠的重視。“營改增”可以減輕第三產業的稅負，同時也減輕了科技創新型企業的研發成本，將大量人力、物力集中到產品創新上去，從而推動整個產業結構的調整，從資金集約型企業向技術集約型企業轉變，給生產企業一種指引，向高信息產業化發展。

2.“營改增”改革將增強現代服務行業競爭力。兩稅并行影響最大的當屬服務業中的進出口行業生產者。進出口行業生產者承擔沉重稅負的同時，競爭力也相應下降，實行“營改增”后，不僅使出口企業得到了出口退稅的優惠政策，而且還使進口企業也享受到增值稅的優惠政策，從而加速了現代服務業的發展。因此，“營改增”將推動中國的進出口貿易發展。

3.“營改增”改革引導地方經濟健康發展。“營改增”改革符合促進地方經濟健康發展的要求，之所以這樣說，是因為改革后將改變地方稅收以營業稅為主要收入來源的現狀。從歷史數據來看，地方稅收難以維持收支平衡是常態，并且在全國稅收中占的比重較低，地方政府為了緊抓“營業稅”這根救命稻草，不免會做出一些不符合經濟發展趨勢的決定。比如，多地地方政府都大力發展房地產業，為的就是能提高稅收收入，但這一舉措嚴重破壞了地方產業結構，房地產造成的泡沫對經濟有不利影響。而“營改增”之后，各地地方政府將不得不尋找新的稅收來源，“營業稅”已經不復存在，勢必產生新的經濟增長方式來促進地方經濟向更健康的方向發展。

4.“營改增”改革提高稅收征收管理效率。我國稅收制度經過多次改革，總體目標是向著征收管理效率更高、稅收風險更低的方向發展，而兩稅并行帶來許多偷稅漏稅等管理上的問題，這些問題亟待解決。比如，處于營業稅與增值稅兩稅兼營的企業，稅收征管部門就很難確定計稅依據，不僅增加了征稅難度，也增加了稅收成本，即稅收管理效率低下。由此可見，兩稅并行的稅收制度已經無法適應中國今天的經濟發展狀況，無法體現稅收中性的原則，不符合我國稅收制度改革的大趨勢，因此，“營改增”改革勢在必行。

參考文獻

[1]肖緒湖，汪應平.關于增值稅擴圍征收的理性思考.財貿經濟，2011.7.

[2]魏陸.擴大增值稅征收范圍改革研究.經濟問題探索，2012.7.

[3]高培勇.“營改增”的功能定位與前行脈絡.稅務研究，2013.7.

作者簡介：趙可然（1991-），山西財經大學會計學院碩士研究生，研究方向：財務會計；王薇茜（1990-），山西財經大學會計學院碩士研究生，研究方向：財務管理。