營改增下應交稅費科目的變化及賬務處理解析

陳艷平

[摘要]全面營改增后，應交稅費科目的核算內容發生了巨大的變化，為適應這種變化，規范增值稅的會計處理，財政部會計司出臺了財會〔2016〕22號文件對應交稅費科目的內容和賬務處理進行了系統的規定。通過新舊規定對比，系統闡述營改增下應交稅費科目的變化并對具體的賬務處理進行了解析。以對企業營改增后的會計處理有所幫助。

[關鍵詞]營改增；應交稅費科目變化；賬務處理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.08.232

1引言

2016年5月1日開始營業稅全面由增值稅取代，應交稅費科目的核算內容發生了巨大變化，為適應這種變化，規范增值稅會計處理，財政部會計司出臺了關于印發《增值稅會計處理規定》的通知，即財會〔2016〕22號文件。對應交稅費科目的內容和賬務處理進行了系統的規定。根據財會〔2016〕22號文件。可看出應交稅費發生了如下變化。

2應交稅費科目的變化

2.1一般納稅人應交稅費科目的變化

根據財會〔2016〕22號文件，增值稅一般納稅人應交稅費二級科目由原來的3個增加為10個。原包含科目：應交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額。新增科目：預交增值稅、待認證進項稅額、待抵扣進項稅額、待轉銷項稅額、簡易計稅、代扣代交增值稅、轉讓金融商品應交增值稅。

應交稅費—應交增值稅明細賬內設置的專欄，對比之前的規定除“營改增抵減的銷項稅額”改名為“銷項稅額抵減”外，其余專欄不變。

2.2小規模納稅人營改增后應交稅費科目的變化

小規模納稅人只需要在應交稅費科目下設置“應交增值稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”明細科目。其他專欄不用設置。

2.3一般納稅人采用簡易計稅方法計稅的科目變化

一般納稅人新增應交稅費——簡易計稅科目專門用于采用簡易計稅方法的業務的核算，不再設置若干專欄。

3新增應交稅費二級科目賬務處理

應交稅費新增科目的賬務處理如下。

3.1預交增值稅

“預交增值稅”為新增科目，企業在預繳增值稅時，

借：應交稅費——預交增值稅

貸：銀行存款

月末，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——預交增值稅

3.2待抵扣進項稅額

待抵扣進項稅額為一般納稅人專用的在應交稅費科目下設的二級新增科目，用于核算已取得并經認證準予在以后期間予以抵扣的進項稅額。

例如：長河公司為一般納稅人，2016年8月，購進寫字樓，價值15000萬元，進項稅額1650萬元，折舊年限15年，到期無殘值。根據稅法規定8月當期抵扣進項稅稅額1650×60%=990萬元，剩余660萬元待2017年8月抵扣。長河公司會計處理如下：

2016年8月購進寫字樓時：

借：固定資產——寫字樓150000000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9900000.00

應交稅費——待抵扣進項稅額6600000.00

貸：銀行存款166500000.00

2016年9月起計提折舊，每月折舊金額150000000÷15÷12=833333.33

借：管理費用833333.33

貸：累計折舊——寫字樓833333.33

2017年8月，待抵扣進項稅額660萬元達到允許抵扣條件。當期進行抵扣處理如下：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6600000.00

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額6600000.00

3.3待轉銷項稅額

用于核算一般納稅人在確認收入（或利得）時早于增值稅的納稅義務，需要在以后的會計期間確認為當期銷項稅額的增值稅額。

例如：長河有限責任公司為一般納稅人。2017年1月1日以面值購入海爾股份公司發行的二年期債券1000張，每張債券面值1000元。債券票面利率10%，2017年12月31日付息一次，2018年12月31日付息一次同時支付本金。長河公司將該債券作為持有至到期處理。

長河公司的會計處理如下：

2017年購進債券時：

借：持有至到期投資——成本1000000.00

貸：銀行存款1000000.00

2017年6月30日計提利息，由于金融業營改增后的稅率為6%：

待轉銷項稅額=50000×6%/1.06=2830.19

投資收益=50000/1.06=47169.81

借：持有至到期投資——應計利息50000.00

貸：投資收益47169.81

應交稅費——待轉銷項稅額2830.19

2017年12月31日計提利息：

借：持有至到期投資——應計利息50000.00

貸：投資收益47169.81

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2830.19

同時，將“應交稅費——待轉銷項稅額”科目余額轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”：

借：應交稅費——待轉銷項稅額2830.19

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2830.19

收到利息時：

借：銀行存款100000.00

貸：持有至到期投資——應計利息100000.00

以后各期的會計分錄與上面一致，不再贅述。

3.4待認證進項稅額

用于核算取得扣稅憑證但未經認證不允許從當期抵扣的進項稅額。

例如：長河公司2017年6月購入原材料價值100000萬元，增值稅17000元。當月增值稅發票未認證，于2017年8月認證。

2017年6月長河公司購進原材料，會計處理如下：

借：原材料100000.00

應交稅費-待認證進項稅額17000.00

貸：銀行存款117000.00

2017年8月進項稅額認證：

借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）17000.00

貸：應交稅費-待認證進項稅額17000.00

3.5簡易計稅

核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

例如：A地產開發公司有A項目根據規定可以選擇簡易計稅方法；開具銷售住房開票、收到款項105萬元。則會計處理如下：

應交稅費=1050000×5%/（1+5%）=50000.00

借：銀行存款1050000.00

貸：主營業務收入1000000.00

應交稅費——簡易計稅50000.00

3.6轉讓金融商品應交增值稅

用于核算納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。金融商品實際轉讓當月，如轉讓為收益，借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額作相反分錄。

例如：長河企業為一般納稅人，2016年7月提供貸款服務銷售額1000000，發生銷項稅額60000。發生手續費支出2120000，進項稅額120000。當月買賣金融商品，取得買賣差價3180000（正差）。會計處理如下：

2016年7月應交增值稅=3000000×6%/1.06=180000.00

借：投資收益180000.00

貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅180000.00

月末，計算繳納增值稅。

由于“應交稅費—應交增值稅”科目的借方余額大于貸方，產生留抵稅額60000.00元，不做賬務處理。

繳納轉讓金融商品應交增值稅

借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅180000.00

貸：銀行存款180000.00

3.7代扣代交增值稅

核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產時，借記“固定資產”、“生產成本”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——進項稅額”科目（小規模納稅人借記相關成本費用或資產科目），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納時，借記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上所述，應交稅費的變化適應我國營業稅改增值稅的趨勢，必將有利于規范增值稅的會計處理，完善我國的納稅體制。

參考文獻：

[1]周文玲.“營改增”對產業發展的影響及制度設計[D].合肥：安徽財經大學，2015.

[2]蘇洪琳，楊良，陳雪.談“營改增”后不動產的會計核算[J].財會月刊，2016（28）.

[3]林茜.營改增后企業會計處理的變化初探[J].商業經濟，2016（11）.