煙草行業(yè)投資項目全過程跟蹤審計存在的問題及建議分析

易敏

[摘要]投資項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新模式，它克服了傳統(tǒng)審計的局限性，使投資項目審計由事后審計向事前和事中審計延伸，強(qiáng)化了審計監(jiān)督力度，取得了較好的投資效益。作為投資項目審計的一種重要方法，全過程跟蹤審計在煙草行業(yè)也得到了廣泛的運(yùn)用。文章就投資項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵、在煙草行業(yè)實際運(yùn)用中存在的問題及建議作了一些初步的探討與分析。

[關(guān)鍵詞]煙草行業(yè)；投資項目；全過程；跟蹤審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.08.221

1投資項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵

投資項目全過程跟蹤審計是指獨(dú)立的審計部門和審計人員依據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計理論和方法，對投資項目從投資立項至竣工驗收交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的審查、監(jiān)督和評價工作，具體包括項目前期決策、立項規(guī)劃、招投標(biāo)、項目實施造價控制、變更簽證、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、項目后期結(jié)算審核、決算審計以及評估的全過程的審計活動，以達(dá)到糾錯防弊，有效控制工程造價，完善建設(shè)項目管理，保證投資效益的目標(biāo)。

近年來，伴隨著國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，煙草行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模正在逐步擴(kuò)大，工程項目投資數(shù)量越來越多，投資額度越來越大，風(fēng)險也越來越明顯，這不僅影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)未來的發(fā)展，同時也關(guān)系到干部廉政建設(shè)問題。因此，在煙草行業(yè)扎實開展投資項目全過程跟蹤審計是十分必要的。

2煙草行業(yè)投資項目全過程跟蹤審計中存在的主要問題

2.1相關(guān)配套法律、法規(guī)不夠完善

雖然近年來煙草行業(yè)制定了一些操作規(guī)范和管理辦法，但還未建立起一套關(guān)于全過程跟蹤審計的系統(tǒng)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，執(zhí)法依據(jù)、組織方式、審計范圍和內(nèi)容、審計意見和建議提交方式等要件沒有得到明確，審計工作缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和指南，難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，影響了審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，審計權(quán)威性也因此受到挑戰(zhàn)。因此，投資項目全過程跟蹤審計還有待于法制化、規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

2.2環(huán)境有待優(yōu)化，相關(guān)條件受限

由于全過程跟蹤審計是多部門參與、多單位協(xié)作的一項工作，加之審計宣傳、措施不到位，致使有關(guān)部門對全過程跟蹤審計的重要性認(rèn)識不足，認(rèn)為全過程跟蹤審計就是跟蹤監(jiān)視，就是“雞蛋里面挑骨頭”，因而對全過程跟蹤審計不理解、不配合。而全過程跟蹤審計工作對審計人員即時掌握項目進(jìn)展情況的要求非常嚴(yán)格，在實際工作中，審計人員卻往往會受到種種條件的制約，無法即時掌握第一手資料，致使審計工作相對滯后，影響了審計工作效率。所以，我們急需優(yōu)化投資項目全過程跟蹤審計的內(nèi)、外部環(huán)境，努力創(chuàng)造審計條件。

2.3角色定位不清，深度難以把握

在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和深度的問題，面臨著嚴(yán)峻的現(xiàn)實考驗。目前，大部分有投資項目的煙草企業(yè)都會專門設(shè)立項目工程建設(shè)指揮部等類似臨時機(jī)構(gòu)，并從審計部門選派人員參加，雖然工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢和建議，但審計人員在實際工作中往往會有意或無意參與工程項目的前期決策、招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、市場調(diào)查及價格認(rèn)定等環(huán)節(jié)，最終既當(dāng)了“運(yùn)動員”，又當(dāng)了“裁判員”，監(jiān)督和服務(wù)職能沒有得到區(qū)分，角色定位不明，深度無從把握，審計風(fēng)險的控制能力大大減弱。

2.4介入時點模糊，落實難度加大

全過程跟蹤審計理應(yīng)是從項目決策、立項、設(shè)計、概算、招投標(biāo)、項目建設(shè)實施階段直至項目竣工驗收階段的全方面審計。那么跟蹤審計究竟應(yīng)該從哪個階段介入比較合適，并沒有一個明確的規(guī)定。從理論上來講，當(dāng)然越早介入審計越好，但由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面還缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力和政策水平，所以絕大多數(shù)是在施工招標(biāo)階段才介入，大多未涉及項目前期決策、立項、設(shè)計、概算審計，使跟蹤審計處于一種被動局面，效果不夠明顯，落實難度加大。

3完善煙草行業(yè)投資項目全過程跟蹤審計的建議

3.1完善法律法規(guī)，健全相關(guān)制度

依法審計是審計工作的基本原則。為了使全過程跟蹤審計有法可依，有章可循，應(yīng)制定一整套系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范運(yùn)行，并且要配套完善全過程跟蹤審計的實施辦法，明確審計工作流程以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度和建設(shè)管理問責(zé)制度等，為實施全過程跟蹤審計的人員提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步促使全過程跟蹤審計的制度化、規(guī)范化和程序化。同時，審計部門可以建立并完善跟蹤審計綜合考核體系，將有效審計建議的數(shù)量、因?qū)徲嫿ㄗh而減少的損失金額、核減的工程投資額等內(nèi)容納入考核指標(biāo)，促使審計人員更好地提高工作質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

3.2營造良好環(huán)境，創(chuàng)造有利條件

一個順暢良好的審計環(huán)境是做好全過程跟蹤審計工作的重要前提。我們既要保證審計部門的獨(dú)立性、客觀性和公正性，保證審計質(zhì)量，提高審計效率，又要充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，加大跟蹤審計的宣傳力度，取得上級部門及領(lǐng)導(dǎo)的有力支持，提高有關(guān)部門對審計監(jiān)督重要性的認(rèn)識，使其自覺接受審計監(jiān)督，積極配合審計工作。同時，審計人員要打破各種不利因素的限制，極力創(chuàng)造全過程跟蹤審計的有利條件，全身心地投入到全過程跟蹤審計的工作當(dāng)中，自覺遵守審計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)自身管理，防微杜漸，更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.3準(zhǔn)確把握定位，正確處理關(guān)系

準(zhǔn)確把握好角色定位，避免既當(dāng)“運(yùn)動員”又當(dāng)“裁判員”這種模糊不清的角色出現(xiàn)，并正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。第一，明確全過程跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”，審計人員絕不能承擔(dān)項目管理的職責(zé)，而是通過履行監(jiān)督職能來促進(jìn)建設(shè)管理、施工以及監(jiān)理工作的規(guī)范、有效運(yùn)行，做到不缺位、不越位。第二，在具體跟蹤審計過程中，審計人員要始終把保持審計獨(dú)立性放在首位，明確跟蹤審計的范圍、對象、程序、方法、重點內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)及時段劃分，加強(qiáng)與建設(shè)部門的溝通與聯(lián)系，爭取其支持與配合，建立和諧的審計關(guān)系，提高全過程跟蹤審計工作的質(zhì)量和效率。

3.4明確介入時點，把握審計重點

不同建設(shè)項目都有各自的特點，我們應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、重要程度、審計資源、審計成本等多方面因素，具體問題具體分析，找準(zhǔn)適當(dāng)?shù)臅r點介入。但不論采取何種方式，審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，與此同時，我們也要注意“重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，在每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)又可細(xì)化到具體的審計事項，做到有的放矢，準(zhǔn)確把握跟蹤審計的切入點，通過抓住這些關(guān)鍵點，從而提高跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達(dá)到事半功倍的效果。一般情況下，全過程跟蹤審計選擇建設(shè)項目初步設(shè)計階段設(shè)計概算審計作為初始切入點比較合理，因為準(zhǔn)確、合理的概算對建設(shè)項目總造價起到統(tǒng)領(lǐng)作用，可以從源頭上控制總投資。

全過程跟蹤審計作為一種新的審計方式，在煙草行業(yè)內(nèi)已經(jīng)得到廣泛運(yùn)用，雖然目前還面臨著不少問題和難點，但全過程跟蹤審計在控制建設(shè)工程項目的造價，節(jié)約成本，提高建設(shè)工程社會效益和經(jīng)濟(jì)效益上的積極作用還是很顯著的。所以，我們應(yīng)該在今后的實踐工作中不斷地探索與研究，并且發(fā)展創(chuàng)新，更好地發(fā)揮全過程跟蹤審計應(yīng)有的作用。

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