中小企業全面預算管理實踐中的瓶頸問題研究

孫喜云

（遼寧對外經貿學院，遼寧 大連 116052）

中小企業全面預算管理實踐中的瓶頸問題研究

孫喜云

（遼寧對外經貿學院，遼寧 大連 116052）

全面預算管理是現代管理手段之一，對于處在激烈競爭中的中小企業來說，全面預算管理的實踐，是其實現發展壯大的重要途徑，而由于中小企業自身存在的固有弱勢，導致全面預算管理在中小企業實踐中出現了很多瓶頸問題，舉步維艱.本文在闡述了中小企業特點及全面預算管理含義的理論基礎上，分析了中小企業全面預算管理實踐中的主要問題，并提出可行性解決對策，以期為中小企業實施全面預算管理提供思路和借鑒.

中小企業；全面預算管理；問題；對策

1 全面預算管理及中小企業概述

1.1 全面預算管理含義

企業全面預算管理是指在企業戰略目標的指引下，根據和企業在可持續經營期問，對投資活動、經營活動以及財務活動進行的預期控制，主要是在通過預算編制、執行、控制、考評等一系列的活動的重要管理方法和手段，以實現企業的價值最大化[1].

1.2 中小企業特點

1.2.1 數量多，貢獻大.根據《中國中小企業人力資源管理白皮書》披露：我國中小企業在數量上已經達到4200多萬戶，占全國企業總數95%以上，在工商注冊登記數已超過1000萬家，占全國注冊企業總數的99.1%，創造了全國約60%的GDP、50%的稅收和70%的出口，解決了我國近80%的城鎮就業崗位，已經成為我國國民經濟中的重要組成部分.

1.2.2 規模小，競爭力弱，經營靈活.由于企業規模小，融資能力弱，使中小企業與大企業的競爭顯得力不從心.尤其是民營中小企業，在國有大型企業與外資企業雙重壓力下生存，常常會出現“短命”現象.但是恰恰是規模小的原因，使得中小企業在經營過程中顯得比較靈活.

1.2.3 內控管理缺失，整體人員素質較低.多數中小企業是由個人企業、家族式企業或民營企業構成，少數合伙人發起，通常所有權，經營權統一，權力壟斷，造成內控制度缺乏；中小企業營業額小，企業為節約成本只愿聘用一些專業素質較低，待遇要求不高的員工，這就使得企業從業人員素質普遍較低[2].

1.3 中小企業實施全面預算管理的必要性

實施全面預算管理，可以使中小企業提升管理水平.在確立企業的戰略管理目標、有效降低企業經營成本、建立科學的績效考核制度、改變傳統的粗放型模式等各個方面都有著非常重要的作用，對于增強中小企業市場競爭力意義深遠.

2 中小企業全面預算管理實踐中存在的問題

由于中小企業的各種特點，導致我國中小型企業在全面預算管理方面起步較晚，實行全面預算管理的企業所占的比例較小，很多中小企業對這項管理的實踐能力還較差[3].

2.1 全面預算管理主體專業水平較低

預算主體層次低是中小企業全面預算管理首要問題，主要包括兩個方面：

2.1.1 企業管理者的整體專業水平有待提高.目前中小企業的高層管理者大多年齡在45-55歲左右，而這部分群體受過高等教育的偏少，沒有經過專業學習，對全面預算的理論掌握較少，所以會出現對全面預算管理重要性認識不足，甚至不懂全面預算；中層管理者都是聘用的，由于中小企業的待遇相比大型企業不夠優厚，所以不足以吸引高級管理人才，直接影響全面預算管理工作的開展.

2.1.2 員工整體素質較低.由于中小企業規模小，各種實力較弱，為節省成本會聘用一些待遇要求不高、專業素質較低、甚至是沒有受過專業教育的員工，這就使得企業從業人員素質普遍較低，因此會阻礙全面預算管理工作的落實.

2.2 全面預算管理組織主體不清，組織制度缺失

2.2.1 組織機構主體不清.全面預算，簡單的理解就是將企業經營過程中各個環節的各項目標價值化，包括經營預算和財務預算.由于是把目標價值化了，所以很多中小企業的管理者會誤認為全面預算就是財務部門工作的一部分，會把全面預算工作全權交給財務部門完成，這個錯誤的安排，會導致財務人員根據以往的經驗制定各種目標，不能結合各經營部門的實際情況確定目標，使得預算工作從一開始就出現誤差.

2.2.2 組織制度缺失.開展全面預算工作需要有個健全完善的制度做保障，而中小企業不重視組織制度的建立，所以全面預算管理工作缺乏相關制度的約束，不利于工作的開展和落實，甚至是形同虛設.

2.3 全面預算管理執行中的問題

預算執行中的問題是中小企業全面預算實施中最重要的問題，主要包括：

2.3.1 目標制定不科學，指標制定不合理.首先是戰略目標制定不科學，由于中小企業大多數是由個人企業、家族式企業或民營企業構成，權力壟斷，導致企業的戰略決策往往是企業所有者的“拍腦門”決策，形成的戰略目標不科學，直接影響全面預算管理的基礎工作；其次是具體預算指標制定不科學，一方面，多數中小企業在制定具體預算指標時采用單一指標，即數值唯一，缺乏彈性.我國經濟發展迅速，各種外在因素和內在因素會在一個經營周期內多次發生變化，使單一指標不利于考核執行情況，導致全面預算脫離實際，另一方面，在編制過程中，高層領導從企業整體出發，往往更傾向于企業戰略目標的實現，而各責任部門會以各自利益為中心導致其預算數據帶有一定短期效應.這種沖突現象在中小企業中普遍存在，由于出發點不同導致衡量口徑有差異，具體預算指標有偏差[4].

2.3.2 溝通不協調，責任不清晰.中小企業在組織架構方面不夠完整，往往會出現一個職能部門具有多項職能任務，內控方面較為混亂，弱化了企業的系統協調，不能有效劃分各部門職責，導致出現問題后各責任單位相互推諉責任，會使預算工作無疾而終.

2.3.3 缺乏監督與獎懲機制.中小企業在全面預算管理過程中，通常不設有預算監督部門，不能及時發現和分析預算差異產生的深層次原因，也就不能及時解決問題，使預算失去了應有的作用；由于中小企業自身性質的特點，使得中小企業在考核績效方面缺乏客觀標準，如果沒有合理的獎懲機制，就不能調動員工的積極性，預算也就沒有意義.

2.4 全面預算管理實施技術上的問題

2.4.1 預算方法的選擇不能與企業實際相結合.中小企業的管理者，尤其是財務人員的管理水平有限，所以在預算方法的選擇上不能結合企業自身情況合理選擇，而且由于觀念陳舊，通常采用傳統的預算方法，或是因為擔心增加工作負擔，會選擇較為簡單的預算方法，這些都影響了預算工作的質量.

2.4.2 不能有效利用信息管理技術，使得預算工作效率低下.中小企業的資金有限，為節省成本，企業管理者不愿投入過多資金在信息技術建設方面，而全面預算工作如果沒有信息管理技術作為支撐，會出現人工工作量大，效率低下，準確率低等問題.

3 中小企業實施全面預算管理的對策

為適應現代經濟發展，在激烈的競爭中立足發展，中小企業需要采用現代企業管理模式，而全面預算在現代企業管理模式中的重要地位是顯而易見的，所以解決中小企業的全面預算管理實施中的瓶頸問題，對于中小企業的健康長久發展意義非凡.結合上述問題，提出以下解決問題的思路和對策.

3.1 加大培訓宣傳力度，提升主體專業水平

3.1.1 針對中小企業管理者整體專業素質較低的問題，建議由政府主管部門組織各種形式的培訓，通過培訓，一方面可以增強管理者的預算意識，充分認識預算管理的重要性，從理論的角度掌握預算管理；另一方面可以讓管理者進一步掌握預算管理的相關技能技巧，便于管理者對工作的指導，從實務的角度掌握預算管理的實施組織方法.

3.1.2 針對中小企業員工素質較低的問題，建議由企業組織各種形式的宣傳和培訓，通過日常的宣傳，使得預算管理工作的思想融入員工的工作思想中，成為一種常態的意識，通過培訓，使員工了解自己的工作和全面預算的關系，準確定位個人的職責和目標.

3.2 明晰全面預算主體架構，建立全面預算制度

3.2.1 全面預算的第一步是確定企業預算年度內的重大經營決策內容和重要的財務考核指標，而戰略不是財務部門制定的，第二步是要調動所有部門參與預算的編制、審核及執行，這也不是財務部門能控制的[5]，所以全面預算工作應由企業高層管理機構組織，財務部門牽頭，各職能部門全員參與配合完成.明晰主體架構，才能明確職責，可以保證全面預算工作的順利開展.

3.2.2 全面預算是一個事前預測審核、事中監督控制和事后分析考核的過程，在明晰架構、明確職責的基礎上，只有建立一套完整系統的全面預算制度，才能保障這個過程的有效實施.預算制度的制定包括預算管理工作的機構設置、職責分配，預算管理的原則、預算管理的流程、預算管理的手段、預算編制的方法以及預算的反饋機制等內容.

3.3 加強預算執行中的各環節管理

3.3.1 目標科學化，指標合理化.企業的任何一項管理活動都是為企業的生存發展目標服務的，全面預算也不例外，所以做好預算的前提是了解企業戰略目標和經營目標，戰略目標是一個長期目標，雖然是企業所有者的意愿，但是不能由所有者獨自決定，必須由企業各部門管理者共同研討決定，才更為客觀可行.預算的具體指標是依據戰略指標制定的，具體指標受各種外在和內在因素的影響，所以數值唯一是不合理的，可以制定彈性預算指標，有兩種方法：一是參考企業近五年經營情況，結合企業戰略目標，選擇最優和最差為兩端數值，制定一個區間指標體系；二是按照“優、正常、差”三種情況制定三個預算指標體系.確立戰略目標和各項指標之后，要由專門負責預算管理的人員審核目標與指標之間的契合度，保證衡量口徑一致，短期指標要體現長期目標的要求.

3.3.2 明晰責任，加強溝通協調.雖然中小企業多數不設專門預算部門，但是通過預算制度的建立，明晰各部門責任，采取第一責任人負責制.由高層管理者每周定期組織召開中層管理者例會，反饋工作中的問題，分析問題發生的原因，各部門間及時溝通解決，推動預算管理工作落到實處.

3.3.3 建立有效的監督與獎懲機制.沒有監督的預算就是失去了“眼睛”的管理，因此要建立預算監控機制，可以分為三步走，一是建立最小單位匯報制度，采取日報、旬報、月報的辦法；二是定期組織專題調研，對預算執行中發現的問題安排人員專題調查、分析和評估，并提出整改措施，對預算執行嚴格控制；三是定期開展專項審計，通過對重要事項的審計，及時發現并糾正執行過程中存在的問題，確保預算管理的科學性[6].預算為績效考核提供依據，而績效考核的意義在于調動積極性，所以建立獎懲機制，會促使預算工作順利開展，如果不能獎懲分明，缺少激勵機制，預算將失去意義.

3.4 合理選擇預算編制方法，有效利用計算機技術

3.4.1 結合企業實際，合理選擇預算編制方法.每個企業所處行業不同，實際經營情況也千差萬別，所以在選擇預算方法時必須結合企業實際情況.預算編制方法主要有六種，即固定預算與彈性預算、增量預算與零基預算、定期預算與滾動預算.對于數額比較固定的項目，例如房租、計時工資、固定資產折舊、保險等通常采用固定預算；對于隨業務量變動的項目，例如材料成本、計件工資等項目通常采用彈性預算；對于以往經驗數值比較穩定的項目，例如管理費用、銷售費用等通常采用增量預算；對于經驗數值不夠穩定或是新生項目，可以采用零基預算；對于受外在因素影響不大的企業，可以采用定期預算；相反，對于受外在因素影響大的企業，采用滾動預算更有利于企業經營分析.

3.4.2 充分利用信息技術，提高預算工作效率.信息化時代的來臨，為企業的管理帶來了翻天覆地的變革，中小企業要在競爭中立于不敗之地，需要有長遠的發展眼界，必須勇于接受新生事物，跟上時代發展的步伐，創新企業管理思維，充分利用信息技術.首先要舍得投入成本，建立適合中小企業信息管理系統，包括全面預算管理模塊，當全面預算管理工作信息化以后，會提升工作效率和預算管理的質量，從長遠考慮，收益必將大于投入；其次，要有專門高級技術人員，該技術人員應該具備財務和計算機兩種知識能力，負責培訓系統的使用和日常問題的處理；最后，注意信息風險防范，信息技術在帶來便利的同時也帶來了管理上的風險.由于一切工作實現電子化操作，所以信息的保存無疑顯得尤為重要，所以需要定期備份信息，另外，由于任何信息系統都存在一些固有的缺陷，所以在運用信息技術時，要加強企業信息安全，以防企業商業信息丟失泄露.

施行全面預算管理對于中小企業資源合理配置、未來發展規劃和提高經營效益等都起到積極推動作用；對于中小企業建立現代企業制度、增強企業核心競爭力有十分重要的意義；促進中小企業健康快速發展壯大，做大做強，躋身于大企業的行列中去[7].

〔1〕范勇梅.某通信企業全面預算管理系統的分析與設計[D].北京郵電大學，2008．

〔2〕鄭馳.論中小企業有效風險控制的建立[D].安徽財經大學，2014.

〔3〕許諾，耿靜.中小企業全面預算管理推行與實踐[J].財會通訊，2015(11):96-98.

〔4〕包麗娜.淺析中小企業全面預算管理存在的問題及對策[J].中國集體經濟，2016（02）:31-32.

〔5〕湯婧平.總經理全面預算一本通[M].廣東經濟出版社，2011.

〔6〕趙旭.中小企業全面預算管理研究[J].中國管理信息化，2015（1）:11-12.

〔7〕張鳳珍.試論中小企業推行全面預算管理問題[J].財經界，2016（4）:114.

F275.3

A

1673-260X（2017）09-0112-03

2017-06-03

遼寧省教育廳項目:復雜產品系統中復雜特性與風險后果的關系及財務風險控制研究(W2014275)；遼寧省高等學校科學研究一般項目