作業成本法在中小型企業應用的分析

趙麗萌 傅 榮 周 明

作業成本法在中小型企業應用的分析

趙麗萌 傅 榮 周 明

作業成本法作為一種新興的、先進的成本核算方法在我國發展迅速，但在中小企業并不多見。論文通過闡述作業成本法的概念及優勢，分析作業成本法在中小型企業中應用的必要性與實施的可行性，希望作業成本法可以在中小型企業中廣泛應用。

作業成本法 必要性 可行性

由于作業成本法能夠很好地適應我國經濟與社會的發展，能夠為企業提供精確的成本信息，幫助企業進行成本決策，改善企業的價值鏈，我國許多企業已經實施了作業成本管理。作業成本法憑借其優勢迅速擴散在我國各個行業之中，包括運輸、醫療、制造等。然而，作業成本法在大型企業中的應用屢見不鮮，但在數量巨多、占比較大的中小企業中的應用卻很少。

一、作業成本法的概念

作業成本法是一種以作業為基礎，將間接制造費用按作業進行歸集，再根據成本核算對象與所消耗的作業的關系將相關作業成本分配到成本核算對象的一種成本計算方法。企業的全部經營活動由一系列相互關聯的作業組成，企業的每一項作業都需要消耗資源，產品和服務也要通過一系列相互聯系的作業被生產出來。作業成本法的指導思想可以歸納為“產品消耗作業，作業消耗資源”。

作業成本法對生產成本的分配主要針對于由產品或服務消耗的卻不能方便地追溯到某一產品或服務的間接成本。作業成本法首先追溯或分配相關成本到作業中，計算作業成本，最后將作業成本分配到有關產品或者服務。作業成本法對不同作業所耗費的成本費用采用不同的成本動因率進行分配，提高了成本信息的相關性和準確性。

二、作業成本法的優勢

在傳統成本法下，制造費用一般是依據直接人工工時或生產要素的投入來進行分配的，而銷售費用和管理費用一般是直接計入當期損益，作為期間費用。但是，隨著科學技術的發展與提高，產品更新換代的速度變得越來越快，傳統的生產模式——“少品種，大批量”正在逐漸被新的生產模式——“多品種、小批量”所替代。同時，與原材料的投入和生產工時無關的費用也正在逐步增加，如果將這些費用也按照傳統成本法進行分配，必然會導致分配費用的分配不合理。而與傳統成本法相對應的作業成本法，通過對作業成本的確認、計量，尋找到合理的作業動因并根據其分配每一項間接成本，使費用分配更加合理化，產品成本也更加接近實際成本。其具體優點表現在如下幾個方面：

（一）在作業成本法下，首先依據不同的資源動囚將資源分配到不同的作業中去，然后再依據不同的作業動因將作業分配到產品或服務中去。在進行間接成本的分配時，依據不同間接成本費用的特點采用不同的分配標準。因此，采用作業成本法核算成本費用時，企業依據多個分配率更加真實準確的來分配間接費用。這種方法能夠更加真實、準確、客觀地反映產品和服務的相關成本信息。相比傳統成本法而言，作業成本法能夠提供更加可靠、客觀的成本信息，為決策者的價格決策和生產決策提供可靠的依據，提高企業的運營效益。

（二）作業成本法與傳統成本法下的單一分配標準有所不同，其對間接費用的分配采用的是多種標準，因此，只要能夠確認產品消耗間接費用的原因，就可以從產品成本的源頭入手，分析各種間接成本并找出其產生的原因，有助于企業對產品成本進行有效控制。

三、作業成本法在中小型企業應用的必要性分析

（一）企業外部環境的變化對成本管理提出了新的要求

隨著科技的發展，中小型企業生產由單一品種、大規模的規模經濟型生產方式向多品種、小批量、個性化的生產模式轉變，企業信息技術的應用，使得其的生產技術工藝、生產設備以及生產環境等都發生了巨大的改變，傳統成本法難以提供精準的成本信息支持。且外部市場競爭不斷加劇，企業的利潤空間不斷縮小，加強企業成本管理已經是刻不容緩。如若再不進行成本管理模式改革，實行有效的成本管理策略，企業的盈利能力將會不斷降低，最終影響企業的長遠發展。

（二）內部經營環境發展對成本管理改革的要求

由于傳統的成本管理體系在新的高科技環境下已不能適應，因而要求采用新的方法來改革成本管理，以期取得新的突破，由于作業成本法不僅能使企業有效地進行成本控制，而且還能在決策中發揮作用，特別是在由于成本資料受到歪曲，影響到企業正確決策時，更使作業成本計算法顯得重要了。例如某產品生產工藝過程復雜，生產難度較大，采用傳統成本計算方法沒有將難易程度不同的產品成本的差異體現出來，因而會使建立在此基礎之上的成本決策失誤。

（三）作業成本會計使得責任會計與財務會計的結合成為可能

實行責任會計時，我們是根據可控原則將企業內部單位或部門劃分成為不同的責任中心，通過對各責任中心的分析計算責任成本。從成本計算的角度分析，責任成本的核算和生產成本的核算也難以結合，主要是因為兩者沒有較好的結合點。責任成本按內部單位或部門進行界定，而生產成本則以成本項目為基礎按生產工藝過程進行積累，兩者很難吻合。在作業成本會計中，作業實質上就是一種責任中心，作業成本也是一種責任成本。作業這種責任中心是與生產工藝過程和生產組織形式緊密結合的，作業的設置和安排，與生產組織的特點和工藝特點密切相關。從這個角度分析，作業成本的實質就是計算責任成本，也是計算產品的成本。這樣，通過對作業成本的計算，既達到了責任成本控制的目的，又實現了財務會計核算、監督成本的職能。

（四）實踐證明作業成本法是成本管理的最有效武器

實踐證明，國外應用作業成本法的企業數量越來越多，各企業對實施作業成本法的滿意度越來越高，對作業成本法在提供產品成本信息、制訂產品價格及組合策略中作用的滿意程度也不斷提高，對降低成本的滿意程度也不斷提高。

四、作業成本法在中小型企業應用的可行性分析

（一）現代企業制度的建立為推行作業成本計算法創造了條件

在現代企業制度下，國家對企業不再進行直接的干預，而是實行宏觀調控，這樣能促使企業形成積極主動的成本管理意識。只有形成較強的成本管理意識，才能提高企業的成本管理水平，才能使企業更加積極主動地去采取科學的成本管理方法。

（二）現代企業制造環境的變化促使企業采取作業成本計算法

現代企業制度下需要采取越來越多的先進生產技術，對舊的機器設備進行改造，借以提高勞動生產率，降低成本。因此，發達的電子工業和以大量電子計算機為基礎的自動化生產代替了人工勞動，許多企業引進或創立了全自動化的作業車間，使得企業采用即時生產方式和全面質量管理變為可能，并為企業進一步應用作業成本法提供了現實基礎。同時計算機廣泛應用于企業的成本管理，使企業可以利用計算機處理更多、更精細的成本核算資料，也能提供更多更精確的生產參數，用于作業成本的計算需要。在先進的制造環境下，許多人工己被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。產品制造環境及成本結構發生了重大的變化，使得傳統的制造成本法不能真實地反映產品成本信息，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有效的會計信息，甚至導致企業總體獲利水平下降。這種形勢既為作業成本法提供了必要性，也進一步為作業成本法提供了生存的土壤。

（三）會計人員素質的提高是實行作業成本計算的重要保證

通過十幾年的改革開放，人們對市場經濟有了比較充分的認識和理解，在思想上和認識上容易接受作業成本會計的觀點和方法。同時，隨著市場經濟的發展，競爭越來越激烈，成本管理的迫切性日益突出。企業大多都在尋找一條適合于企業自身的成本控制方法，作業成本會計正適合于他們的需要。同時，隨著會計教育的不斷發展，多層次的會計教育使會計人員的素質得到了進一步的提高，使企業的會計人員能夠比較好地掌握作業成本會計，有利于作業成本法的推行。

（四）客戶對多樣化商品需求為實行作業成本計算創造了契機

客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該高質高量地生產出少批量、多品種的產品。相應地，企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化。原來為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，使作業成本法這樣富有彈性而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。

（五）外部影響為推行作業成本計算提供了動力

我國自20世紀90年代引進作業成本法以來，政府大力改善交通狀況，促進經濟發展，使得原材料和產品的運送周期縮短，這進一步使作業成本法的實施具有了可行性。另外，國內一些中小型制造企業在實施作業成本法后取得了顯著的成效.并使其他企業也深刻地認識到了作業成本法的重要性，推動了作業成本法在中小企業的實施。

五、結 論

作業成本法憑借其為企業的決策提供相對準確的成本信息，為盡可能消除不增值作業并提高作業效率，為把損失、浪費減少到最低程度，提高企業的經濟效益的自身優勢；社會環境的改變的外部優勢；以及會計人員素質的提升的中小企業優勢，使得作業成本法在中小型企業的應用成為可能，并將使得作業成本法能夠在中小型企業中廣泛應用。

［1］熊焰韌，蘇文兵，張朝.管理會計實踐發展與展望.武漢.武漢大學出版社.1997.105-112

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［3］林斌.作業成本法在與傳統成本法的聯系與區別分析.會計研究.2016（2）101

An Application Analysis of the Activity-based Costing in Small and Mediumsized Enterprises

ZHAO Li-meng,FU Rong,ZHOU Ming
School of Economics and Management,East China University of Science and Technology,Nanchang 330013

As a new and advanced cost accounting method,activity-based costing is developing rapidly in China,but it is rarely used in small and medium-sized enterprises.This paper describes the concept and advantages of activity-based costing,analyzes the application necessity and the implementation feasibility of activity-based costing in small and medium-sized enterprises,and hopes that ABC can be widely used in SMEs.

Activity-based Costing,Necessity,Possibility

F275

A

傅榮，女，山東高密人，東華理工大學計劃財務高級會計師，研究方向：工商管理周明，男，江西吉水人，東華理工大學教授，博士，研究方向：管理會計趙麗萌，女，山東聊城人，東華理工大學研究生，研究方向：成本控制方法；江西南昌，330013