基于動態(tài)發(fā)展視角的會計社會責(zé)任研究

李 盼

基于動態(tài)發(fā)展視角的會計社會責(zé)任研究

李 盼

時代變遷，科技進步，各行各業(yè)的生產(chǎn)力不斷提高，極大促進我國經(jīng)濟高速發(fā)展，為了滿足國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展需求，作為經(jīng)濟核算工具的會計也在快速發(fā)展，提供經(jīng)濟發(fā)展決策所需的會計信息。在這一過程中，會計社會責(zé)任范疇也在不斷外延和擴展。然而，縱觀企業(yè)財務(wù)丑聞事件頻繁發(fā)生，與會計的社會責(zé)任意識宣傳不到位以及會計人不當(dāng)行為息息相關(guān)。為了明確會計的社會責(zé)任，提高會計人履行社會責(zé)任意識，論文將從界定會計的社會責(zé)任范疇開始論述，其次闡述會計社會責(zé)任的發(fā)展和結(jié)構(gòu)，再次描述會計社會責(zé)任履行現(xiàn)狀并提出存在問題，最后提出對策，希望對推動會計社會責(zé)任更好的執(zhí)行起到一定的推動作用。

會計信息 會計社會責(zé)任 動態(tài)發(fā)展

一、社會責(zé)任和會計的社會責(zé)任界定

社會責(zé)任是指一個組織對社會應(yīng)履行的職責(zé)。目前，我國大多數(shù)上市公司每年定期披露《企業(yè)年度社會責(zé)任報告》，其中，主要包括公司對債權(quán)人、股東履行的財務(wù)績效承諾，向稅務(wù)局按時足額繳納稅金，對消費者的權(quán)益保護程度，對當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)率的貢獻，向當(dāng)?shù)剡M行捐贈，舉辦公益性贊助活動，清潔生產(chǎn)的狀況，員工安全的保障措施，公司治理環(huán)境狀況，環(huán)境保護責(zé)任的履行程度等。這說明，企業(yè)的社會責(zé)任圍繞其利息相關(guān)者展開且范圍廣闊，主要可以劃分為經(jīng)濟責(zé)任和非經(jīng)濟責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任包括對經(jīng)濟增長的貢獻，依法納稅，保障員工權(quán)益等。非經(jīng)濟責(zé)任是指企業(yè)要履行法律義務(wù)和道德義務(wù)，努力建設(shè)企業(yè)正面形象，形成企業(yè)聲譽，提高企業(yè)信用等義務(wù)，保證組織的合法性地位，處理好和當(dāng)?shù)卣途用竦睦鏇_突，積極響應(yīng)國家綠色發(fā)展政策，加大對環(huán)保設(shè)備的投資力度，保障消費者合法權(quán)益等。

會計社會責(zé)任和企業(yè)的社會責(zé)任有所區(qū)別，但又存在聯(lián)系。會計社會責(zé)任是指會計學(xué)應(yīng)發(fā)揮其基本的核算和監(jiān)督職能，不斷外延職能，更好地服務(wù)經(jīng)濟，同時，從事會計理論研究的人應(yīng)結(jié)合國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和互聯(lián)網(wǎng)的挑戰(zhàn)，創(chuàng)新現(xiàn)有理論，更好的服務(wù)會計主體；從事會計實務(wù)的人員應(yīng)按照會計準(zhǔn)則要求履行職能，且能夠根據(jù)所處行業(yè)特點提出見解，推動會計準(zhǔn)則發(fā)展。會計社會責(zé)任的最主要的作用是保證會計主體信息質(zhì)量，確保會計信息的確認(rèn)、記錄、計量和報告均按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，真實公允地反映企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀，向投資者、政府、公眾等提供可靠的會計信息。因此，會計社會責(zé)任是企業(yè)社會責(zé)任的一部分，而企業(yè)社會責(zé)任范圍更廣。

二、會計社會責(zé)任的發(fā)展和結(jié)構(gòu)

（一）會計社會責(zé)任的發(fā)展

對會計而言，它的發(fā)展依賴于社會經(jīng)濟發(fā)展和繁榮程度，這種依附性也決定了其責(zé)任隨經(jīng)濟發(fā)達程度而外延和拓展。會計最初的責(zé)任是進行核算和監(jiān)督，這也是其基本職能，但是隨著企業(yè)中所有權(quán)和代理權(quán)的分開以及委托代理理論的產(chǎn)生和發(fā)展，促使會計從“賬房先生”的角色向“信息提供者”的角色轉(zhuǎn)變，會計的責(zé)任開始外延。隨著國內(nèi)經(jīng)濟迅速發(fā)展，企業(yè)對環(huán)境產(chǎn)生的惡劣影響愈加凸顯，社會群眾對自己生存環(huán)境日益不滿，政府部門慢慢察覺到這類隱患，逐步采取相關(guān)措施鼓勵企業(yè)進行綠色生產(chǎn)，并加大對重污染行業(yè)的監(jiān)控力度，要求這些企業(yè)披露環(huán)境責(zé)任履行信息，促使這些企業(yè)的利益相關(guān)者們也更關(guān)注企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險及環(huán)境責(zé)任的履行。此外，我國經(jīng)濟正在從傳統(tǒng)粗放型生產(chǎn)經(jīng)營方式向成本節(jié)約、科學(xué)化精細化生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)利潤指標(biāo)存在只重視短期行為，忽視企業(yè)長期發(fā)展的風(fēng)險，而管理會計中推行的經(jīng)濟增加值（簡稱EVA）指標(biāo)正好彌補了傳統(tǒng)利潤指標(biāo)的不足，并且當(dāng)前也在逐漸普及并將最終滲透到企業(yè)日常工作中。EVA這個指標(biāo)更注重股東資本回報率、資金利用效率、社會貢獻能力和持續(xù)成長能力，伴隨著企業(yè)轉(zhuǎn)型和精細化管理，它會逐步取代傳統(tǒng)的“凈資產(chǎn)收益率”與“利潤總額”考核企業(yè)的兩個傳統(tǒng)的基本指標(biāo)，這均要求會計人員要具有更高的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)以適應(yīng)。

（二）會計社會責(zé)任的基本結(jié)構(gòu)

從會計社會責(zé)任的動態(tài)發(fā)展來看，會計基本社會責(zé)任可劃分為三類：經(jīng)濟責(zé)任，法律責(zé)任、文化責(zé)任。

經(jīng)濟責(zé)任是指會計應(yīng)按照真實性和客觀性原則對企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟事項和業(yè)務(wù)進行核算，選擇合適的計量基礎(chǔ)，公允地披露企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量狀況及所有者權(quán)益變動情況。會計的發(fā)展依靠經(jīng)濟的繁榮，而經(jīng)濟的發(fā)展也依靠會計方法、技術(shù)的創(chuàng)新，兩者相輔相成，相互作用。因此，會計需要不斷創(chuàng)新支撐經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展，能動地適應(yīng)市場環(huán)境的變化和消費方式的轉(zhuǎn)變。

法律責(zé)任是指會計違反與會計相關(guān)的法律條文及規(guī)章制度將承受的法律后果。這就要求會計人應(yīng)按照現(xiàn)行的法律約束規(guī)范其會計行為，依法按照《會計法》、《證券法》、《票據(jù)法》、《會計準(zhǔn)則規(guī)范》等法律法規(guī)規(guī)范會計行為。法律責(zé)任是會計人員履行職責(zé)強有力的外在保障，是最基本的義務(wù)，是會計人自覺性的體現(xiàn)。

文化責(zé)任是指企業(yè)中會計部門及人員自覺履行會計義務(wù)，促進企業(yè)形成良好的人際關(guān)系氛圍。會計獨有的文化是會計在發(fā)展過程中不斷完善的制度、措施和規(guī)則，能優(yōu)化企業(yè)投資，合理籌資，促進生產(chǎn)經(jīng)營活動高效快速運轉(zhuǎn)。同時，規(guī)范化的績效考核指標(biāo)能夠協(xié)調(diào)各部門之間利益沖突。因此，良好的會計文化不僅僅有助于提高會計信息披露的真實性和可靠性，還能協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部部門之間的關(guān)系，更有助于企業(yè)價值觀的形成，促進企業(yè)內(nèi)部文化的發(fā)展和完善。在文化責(zé)任中，最重要的組成部分就是道德責(zé)任，而道德責(zé)任的核心是誠信，誠信是會計人員應(yīng)具備的最基本的職業(yè)道德，也是會計人員從業(yè)的基本準(zhǔn)繩。

（三）會計社會責(zé)任結(jié)構(gòu)的外延

我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，使得相配套的會計理論體系也日趨完善和成熟，相應(yīng)的會計社會責(zé)任也更加重大，不再僅僅局限于上述的基本責(zé)任。從動態(tài)發(fā)展的角度看，會計的社會責(zé)任還包括信用責(zé)任、倫理責(zé)任、環(huán)境責(zé)任以及福利責(zé)任等。

1、信用責(zé)任

我國資本市場是多層級的開放市場，無論大中小企業(yè)，只要滿足證監(jiān)會的指標(biāo)要求和法律規(guī)定，都可以去資本市場融資，也可以去銀行貸款以滿足企業(yè)資金需求。但是，無論是資本市場的投資者還是貨幣市場的債權(quán)人都需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和信用狀況，而對企業(yè)外部人員獲取以上信息的途徑是經(jīng)會計師事務(wù)所審計披露出來的企業(yè)財務(wù)報告。財務(wù)報告的真實性、完整性對真?zhèn)€融資市場的穩(wěn)定性起到無法替代的作用。這就要求會計人員必須堅守誠實守信的信條，按照業(yè)務(wù)實際發(fā)生的金額及時確認(rèn)、計量和記錄企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量狀況以確保財務(wù)報告的真實性、完整性和公允性，以便于外部信息使用者做出正確的判斷和決策，維持資本市場秩序的穩(wěn)定，促進資本更加穩(wěn)健的發(fā)展和壯大。

2.倫理責(zé)任

會計的倫理責(zé)任是指會計應(yīng)充分考慮社會和國家的利益，而不僅僅關(guān)注自身利益最大化，應(yīng)服務(wù)于會計主體而不是企業(yè)管理層。委托代理行為的產(chǎn)生，導(dǎo)致最知悉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的是企業(yè)管理層而不是企業(yè)所有者，而會計作為獨立第三方，本應(yīng)服務(wù)兩方，但因直接受雇于管理層，經(jīng)常以經(jīng)理人的利益為重而損害股東利益，做出違背股東意愿的事情。此外，企業(yè)獲取利潤時，為了降低稅負，企業(yè)會要求或是威脅會計人員變更會計政策和會計估計方法、亦或是采取虛假交易方式達到降低利潤的目的，損害國家利益。還有，會計人應(yīng)真實公允地核算產(chǎn)品成本，從而使產(chǎn)品的定價更加合理和可信，提高財務(wù)報表的可信度，切實保護企業(yè)、消費者、投資者的合法權(quán)益。

3、環(huán)境責(zé)任

環(huán)境污染的重要責(zé)任人是企業(yè)，因而企業(yè)在保護環(huán)境方面的職責(zé)重大。企業(yè)是否履行環(huán)境保護責(zé)任以及履行程度均需衡量，這就要求會計要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要而不斷創(chuàng)新會計理論，完善會計準(zhǔn)則，發(fā)布核算企業(yè)環(huán)境效益的新會計準(zhǔn)則。促使會計人按照新會計準(zhǔn)則及時披露企業(yè)采取的環(huán)保措施，購置的環(huán)保設(shè)備，投入的治污費用以及綠化費用，每年節(jié)能減排的具體數(shù)量等。同時，也要求會計人員提高自己的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，參加相關(guān)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)全局觀，具有戰(zhàn)略眼光，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展貢獻自己的力量。

4、福利責(zé)任

與企業(yè)的人權(quán)和勞動權(quán)益相關(guān)，它強調(diào)會計要關(guān)注企業(yè)員工福利，注重人力資源的投資和使用。具體包括招聘錄用、職務(wù)與晉升、工薪水平提高、改進職工福利、改善勞動工作環(huán)境、提供給職工家屬的福利，創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境等，公平公開企業(yè)職工的錄用情況，按時足額支付職工的五險一金，福利費保障職工責(zé)任除了上述責(zé)任之外，還包括保障消費者合法權(quán)益，廢棄產(chǎn)品回收等責(zé)任。成本會計應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品成本計算方法，及時準(zhǔn)確核算產(chǎn)品單位成本，合理地確定產(chǎn)品價格，從而保護消費者的利益。此外，如果企業(yè)出售的產(chǎn)品壽命已盡，丟棄會對環(huán)境產(chǎn)生危害，企業(yè)有責(zé)任對產(chǎn)品進行回收集中處理。當(dāng)然，也對會計人員提出更高的專業(yè)素質(zhì)要求，如何合理的計算產(chǎn)品回收的數(shù)量和費用，會對企業(yè)的成本核算和利潤計量產(chǎn)生重大影響。

三、會計社會責(zé)任履行現(xiàn)狀

會計的社會責(zé)任隨時代發(fā)展，范圍不斷外延，但是，會計的社會責(zé)任履行狀況卻不盡人意。會計人員本應(yīng)按照與會計相關(guān)的一系列法規(guī)開展會計業(yè)務(wù)，但是一些會計人員卻為了自己私人利益，借公司內(nèi)部控制的漏洞，侵占公司財產(chǎn)，損害國家利益。除此之外，會計人員雖無心作假，但經(jīng)理人為了個人績效逼迫利誘會計人員為其作假，當(dāng)兩者的利益達成一致時或是威脅恐嚇時，會計人員就會做有悖法律和道德的事情，使得企業(yè)的其他利益相關(guān)者受損。其次，具有專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的會計人數(shù)量眾多，然而能真正充分運用這種能力解決企業(yè)實際問題的人很少，具有全局戰(zhàn)略意識和可持續(xù)發(fā)展眼光的會計人更少，導(dǎo)致一些盈利企業(yè)的資金因為缺乏投資項目而利用效率低下，傳統(tǒng)制造企業(yè)因為治污設(shè)備跟不上而面臨破產(chǎn)倒閉，創(chuàng)新型企業(yè)因籌資不力面臨資金鏈斷裂等問題。再次，企業(yè)的環(huán)境責(zé)任履行不到位，導(dǎo)致全國大部分地下水資源遭污染，空氣污染，土地污染，隨之而來的是現(xiàn)在全國癌癥發(fā)病率有逐年升高趨勢，這也和會計人員的責(zé)任履行不到位息息相關(guān)。首先，國家沒有頒發(fā)相關(guān)法規(guī)規(guī)范，導(dǎo)致會計人員沒有責(zé)任披露企業(yè)污染源的種類和污染的范圍等。其次，會計人員不能準(zhǔn)確記錄企業(yè)真實的環(huán)境治理狀況。還有大多數(shù)企業(yè)為了節(jié)約資金，內(nèi)部控制制度并不完善，致使會計行為缺乏內(nèi)部監(jiān)督。最后，對企業(yè)財務(wù)報告進行審查的注冊會計師可能會幫助企業(yè)做有失公允的審計報告意見，將失真的財務(wù)報告公布于眾，幫助蒙蔽投資者，擾亂資本市場資金流向，損害投資者利益。

四、會計社會責(zé)任履行建議

從上文會計社會責(zé)任履行現(xiàn)狀中，可以得出會計社會責(zé)任履行不當(dāng)，不僅和企業(yè)內(nèi)部控制缺陷相關(guān)，還有政府層面沒有相關(guān)政策指引有關(guān)，同時與會計人自身專業(yè)能力有限有關(guān)。針對這些問題，本文從以下方面給出改善會計社會責(zé)任的履行狀況的建議。

（一）完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計師事務(wù)所行為，促進會計社會責(zé)任履行

企業(yè)管理層和會計人員串通舞弊的行為大多是由于企業(yè)沒有內(nèi)部控制或是內(nèi)部控制設(shè)計后執(zhí)行不力導(dǎo)致，為了降低企業(yè)舞弊行為，企業(yè)應(yīng)規(guī)范會計人員崗位設(shè)置、并執(zhí)行不相容職務(wù)相分離，對會計估計和會計政策變更等重大決策應(yīng)規(guī)定集體人員決策，從根本上防止舞弊行為。目前，上市公司會在財務(wù)報告中披露企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報告內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)控設(shè)計、運行情況。但是，我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平一直遭到外界懷疑，這說明會計師事務(wù)所出具報告可信性讓人懷疑。為了促進會計人員更好的履行責(zé)任，有關(guān)政府部門應(yīng)加快步伐完善注冊會計師法律制度，加大對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力度，達到規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部流程的目的，以此敦促進企業(yè)社會責(zé)任履行。但是，上述情形只能針對上市公司而言，而對中小企業(yè)而言，企業(yè)沒有足夠的資金去聘請多個崗位會計人員，面對這種情況，企業(yè)的會計人員則要堅持底線，從道德上約束自己。此外，國家層面應(yīng)針對舞弊行為制定嚴(yán)苛的處罰政策，從法律上約束會計人行為。

（二）加快制定環(huán)境會計準(zhǔn)則，促進會計社會責(zé)任履行

如今，有關(guān)環(huán)境污染治理和企業(yè)創(chuàng)新是會計人員應(yīng)關(guān)注的重點，也是會計履行社會責(zé)任的重要體現(xiàn)。但是，由于我國財政部在這方面并沒有制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則，致使會計人員無法按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)、記錄、計量和報告。面對這個難題，本文主張政府相關(guān)部門應(yīng)廣泛采納國內(nèi)專家的建議，加快完善環(huán)境會計準(zhǔn)則的制定和完善，并盡快和2018年1月1日實施的《環(huán)境保護稅法》配套執(zhí)行，使得會計人員有法可依，充分履行會計環(huán)境責(zé)任。

（三）培養(yǎng)會計人員自覺學(xué)習(xí)能力，促進會計社會責(zé)任履行

經(jīng)濟結(jié)構(gòu)在調(diào)整，企業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型成功與否很大程度決定于企業(yè)的創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而這一過程困難重重，需要會計人員較高的綜合專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)配合以及國家政策的大力支持。國家在無形資產(chǎn)稅前抵扣方面進行調(diào)整，由原來可抵扣150%增加到200%，旨在鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新。會計人員依據(jù)該政策，可幫助企業(yè)更好的配置資金，從而更好地安排企業(yè)資金運作，提高其效率。另外，會計人員須提高運用專業(yè)能力的素質(zhì)，為企業(yè)更好的投資，擴展籌資的渠道，提高企業(yè)的信用度等，促進企業(yè)不斷發(fā)展。同時，關(guān)注企業(yè)環(huán)境治理的狀況并能給決策者提供治理環(huán)境的方案，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更好的履行會計的社會責(zé)任。

［1］王化成.會計的社會責(zé)任和影響力.財會通訊.2013（2）18

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Research on Accounting Social Responsibility from the Perspective of Dynamic Development

LI Pan
School of Accounting,Nanjing University of Finance and Economics,Nanjing 210023

In order to meet the domestic economic development needs,as the basis of economic calculation tool,accounting is also in the rapid development and it provides accounting information required for the decision-making of the economic development.In this process,the scope of accounting social responsibility is also constantly expanding and expanding.However,the frequent occurrence of corporate financial scandals are closely related to the fact of accounting social responsibility awareness is not in place and accounting misconduct.In order to clarify the social responsibility of accounting and improve the consciousness of social responsibility,this paper will start from the definition of social responsibility of accounting,and then elaborate the development and structure of accounting social responsibility,describe the status quo of accounting social responsibility and explain the existing problems,and finally put forward countermeasures hoping to promote the implementation of accounting social responsibility.

Accounting Information,Accounting Social Responsibility,Dynamic Development

F275

A

本文受江蘇高校優(yōu)勢學(xué)科建設(shè)工程資助項目（工商管理學(xué)科）（PAPD）；江蘇高校品牌專業(yè)建設(shè)工程資助項目（會計學(xué)）；江蘇高校青藍工程基金資助

李盼，女，南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院研究生，研究方向：會計理論與實務(wù)；江蘇南京，210046