實行血液成本管控，提高運營效益

鄭慧+謝立娟

摘要：作為公益性單位，社會大眾對血液制品成本公開化和透明化的關注度日益提升。本文以某市中心血站（A血站）為例，介紹了血液制品成本核算的研究與實踐運用經驗，為未來血液制品成本管控的持續改進提供意見。

關鍵詞：成本管控 運營效益

目前，全國各采供血機構執行的仍是衛生部、國家發改委《關于調整公民臨床用血收費標準的通知》（衛規財發[2005]437號）規定的血液收費標準，近10年來未發生調整。2006年至今血液的各項成本逐年上漲，A血站作為財政定額補助單位，財政補助收入占總支出的比例逐年下降，血站成本壓力非常大。在此背景下，血站唯有通過血液制品成本核算實現成本管控，以期有效降低血液制品各個環節的成本，向管理要效益。

一、血液制品成本核算的研究回顧

單獨的采供血機構在我國成立時間不長，加之血液系統財務力量薄弱，成本核算研究成果較少。在知網，以血站成本核算為檢索詞，檢索出文章5篇；以血站財務分析為檢索詞，檢索出文章1篇；以血站財務管理為檢索詞，相關文獻為9篇。血站以科室為基本劃分單位按照直接成本和間接成本來開展成本核算已被越來越多的血站所采納。然而目前大部分血站開展的成本核算都是不完整的成本核算，即在進行事業單位收支核算之外，再采用上述成本核算方法進行賬外核算，核算的結果作為內部控制以及內部管理的資料，無法直觀地從賬面反映成本核算結果。A血站在單位嚴格執行事業單位會計制度的同時結合醫院成本核算經驗，在單位會計核算體系中建立成本核算體系，進行成本分析，實現成本管控。

二、A血站成本核算現狀

（一）規章制度不夠細化

A血站屬事業單位，實行事業單位會計制度。2013年以前事業單位財務制度對成本核算沒有要求。2013年實施新事業單位財務制度后，制度要求發生自行加工存貨業務的事業單位，在存貨賬戶下設置“生產成本”明細賬戶，歸集核算自行加工存貨所發生的實際成本，但是并未對成本核算范圍、內容等做詳細規定。

（二）成本核算體系不健全

在2015年以前，A血站未在賬套內實現血液制品成本核算，沒有標準的、系統的血液制品成本核算體系。由于血液制品成本核算體系的缺乏，單位缺乏完善的成本分析，不能對血站收入及支出情況進行細致、完善地分析對比，單位無法提供詳細完整的血液制品成本數據。

（三）實施成本管控困難

單位財務管理工作局限于簡單的收支余核算，不能通過成本核算體系對血站的血液制品成本進行管理，成本管控缺少依據和來源，財務人員缺少成本管控的抓手，造成血站成本管控工作的困難。因而在A血站建立一套完整的血液制品成本核算體系顯得尤為重要。

三、A血站血液制品成本核算實踐經驗

血液制品成本核算體系的建設目標是建立一套完善的血液制品成本核算體系，實現成本管控。

（一）團隊及制度建設

A血站血液制品的成本核算既參照了企業成本核算方法，同時又嚴格執行事業單位會計制度的各項要求。

以建立一套完整、規范的血液制品成本核算體系為目標，在A血站成立一支血液制品成本核算研究與實施小組，項目小組由單位財務部門牽頭。小組成員組成以財務人員為主，包括血站財務人員及市級衛生財會管理中心財務人員。同時項目小組也包括血站內部熟悉血液采集、制備、分離、檢測、存儲、運輸等流程的業務人員、熟悉血液管理系統及熟悉財務軟件的信息技術人員。血站項目工作小組建立了一套完整的財務管理制度和內部控制制度，其中包含了成本管理制度，制度規定了成本核算的范圍以及成本核算的內容，為成本核算制定了實施細則。血液制品直接材料費用、直接人工費用、折舊與攤銷、其他費用納入血液制品成本計算。

（二）正確劃分直接費用與間接費用

正確劃分應計入血制品成本的費用和不應計入血制品成本的費用。根據新事業單位會計制度第三章事業單位資產核算中關于生產成本的規定以及A血站財務成本管理制度的相關規定，項目小組將與血液采集、制備、檢測、分離、運輸等環節直接相關的成本作為血液制品的直接成本。在存貨賬戶下設置“生產成本”明細賬戶，按月逐筆歸集核算血液制品直接成本。與血液制品不直接相關的費用，則根據事業單位會計制度在事業支出下核算，這些費用作為期間費用，直接計入當期損益。

（三）劃分會計期間

受血站規模的制約，月度血液制品直接成本差異較大。因而A血站血液制品的成本按月進行成本計算，最終計算全年平均成本。血液制品的直接成本按月進行劃分，以便分月計算血液制品成本。為正確劃分各會計期間費用，項目小組確定了血站結賬日期，既不能提前也不能延后。月末生產成本憑證記賬后，對“存貨—生產成本”科目下的科目余額進行月末結轉，將當期的生產成本費用按照明細科目一一轉入“存貨—產成品”科目下的血液成分制品中。

（四）確定產品成本計算方法

經項目小組研究決定A血站的產品成本計算方法選用品種法。項目小組細致地分析了血站血液制品采集、檢測、制備、存儲、運輸等的特點，血制品的生產過程不能從技術上劃分步驟，也不能將血液產品分批，且血站規模較小，尤其是血站制備工作間空間較小等原因。項目小組討論認為在血液制品的計算方法上，不適合選用分步法及分批法。而血液制品分為全血、血漿、冷沉淀、機采血小板等多個品種，因而選用品種法更為適宜。

（五）血液制品數量統計

血液成本核算體系的建設要以現有的血液信息管理系統為基礎的統計平臺，從血液信息管理系統中獲取血液入庫、出庫及報廢的數據計算出月末產成品的總數量。月末產成品的總數量需將各血液成分的數量進行加總，而目前血液制品各血液成分血計量單位不同，這是項目小組在項目實施過程中遇到的最大的阻力，經項目組多次討論，最終根據我國血液制品單位換算規定：血漿100ML為1個單位，血小板10單位為1個治療單位，紅懸1單位由全血200ML制備出。將每月的血液制品按以上換算原則轉化為同一標準單位，將每標準單位的平均成本計算后，轉而計算出不同品種血液制品的成本。

四、血液制品成本核算的實施成效

血液制品成本核算實施一年來，血站可向社會、單位領導、職工公布單位血液制品所需成本，血液制品成本核算取得了顯著的成效。

（一）提高血站公信度

用血收取成本費用是國際慣例，一直以來公民對于無償獻血背景下，使用血液仍需收取一定費用存在誤解與不滿。隨著血液制品單位成本的公開，對社會大眾而言，血液制品的成本不再是一個迷，血站的人工、檢測、制備等費用更加明確和清晰，提高了透明度，有助于消除社會誤解，提高血站的公信度。

（二）為管理和決策提供依據

血液制品的單位成本是評價血站管理的綜合性指標，為管理和決策提供強有力的依據。單位領導可根據血液制品的成本數據，知悉血液從采集、檢測、分離到儲存等各個環節的成本。進而可以避免支出的盲目性，有效降低各個環節的成本，減少血液采集加工過程中的浪費現象，達到資源利用的最大化，實現資源的優化和合理配置。

（三）財務人員有了工具和抓手

對于財務人員而言，血液制品各環節成本消耗是員工績效考核的重要指標，為單位進一步實現精細化管理提供了依據。財務人員通過成本核算的結果進行成本分析，并做橫向和縱向的比較，從而實現成本管控，改變了單位成本管控困難的現狀，為領導決策提供了強有力的決策支持。

五、結論

A血站血液制品成本核算體系的建立和實施，是血液制品成本核算新的突破，通過信息系統，將業務與財務更緊密地結合起來，是血站成本核算的一次全新嘗試和突破。由于所有的血站流程和管理上差異性較小，大小規模的血站只要結合自身發展的實際和本套血制品成本核算的經驗，即可建立自身的血液制品成本核算體系，由此來說A血站血液制品成本核算體系的可推廣性較高。

在未來的一個階段，A血站將持續完善和提升血液制品成本核算體系。在信息化支持下，還可采用作業成本法或目標成本法，進行更細致的成本核算，有效降低血站運營成本。

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