營改增對建筑施工企業的影響及應對策略

馬曉蕾　童顯驕

摘要：我國在“十二五”時期提出了營業稅改增值稅的重大稅制改革，這也是國家實施結構性減稅的一項重要措施。建筑業作為國家經濟發展的強力“引擎”，將迎來重要的發展機遇期，同時也面臨諸多挑戰。文章以建筑施工企業為列，分析了營改增給建筑施工企業帶來的影響，同時為幫助企業應對營改增帶來的機遇和挑戰提出了幾點應對策略。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業；營業稅；增值稅；結構性減稅 文獻標識碼：A

中圖分類號：F810 文章編號：1009-2374（2017）02-0162-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2017.02.078

所謂營改增，就是將征收營業稅改為征收增值稅。營改增對建筑施工企業產生了重大影響，機遇與挑戰并存，企業管理層應該對此予以重視，根據其影響采取恰當的應對策略。

1 營改增對建筑施工企業的積極影響

1.1 避免重復征稅，有利于降低企業稅負

營改增之前，需要按照工程結算收入繳納3%的營業稅，而建筑施工企業在完成工程項目過程中購買原材料、小型機具、周轉材料、機器設備等繳納的增值稅無法抵扣，只能列入工程成本，又計入營業額全額納稅，導致企業需要重復納稅。營改增后，企業只需針對增值部分繳納稅費，如果項目微利或虧損，可能不需要繳納相關稅費。同時，建筑業適用11%的稅率，而購進原材料、周轉材料、租賃機器設備等一般適用17%的稅率，進項稅率高于銷項稅率，有利于降低稅負。另外，增值稅的減少，將降低城建稅、教育費附加等稅費的繳納，根據營業稅征收的一些地方基金（比如價格調整基金、水利建設基金）也將隨之取消，將進一步降低企業稅負。

1.2 促進財務核算和優化經營管理

增值稅的會計核算比營業稅復雜，對建筑施工企業的核算水平提出了更高要求，為確保能夠規范、有序、精細地完成核算工作，將對財務人員進行培訓或引進一些高素質的復合型財務人才，確保稅務核算工作的準確性。同時為增加進項稅抵扣，建筑施工企業將優化經營管理，選擇正規單位進行專業或勞務分包，也將加強供應商管理，有效防止工程分包及外購材料等不索要發票的不合規行為。

1.3 促進設備升級和技術創新

營改增后，購進機器設備的進項稅額可以抵扣，建筑施工企業設備的更新速度將會加快，并減少設備租賃，有效提高企業項目施工的機械化程度，優化產業結構，企業的經營規模也將不斷擴大，同時也可能減少建筑施工安全事故的發生，保障現場作業人員的生命安全。另外，企業將增加研發投入，促進技術創新和施工技術水平的提高，全面提升企業的綜合競爭力和施工生產能力。

2 營改增對建筑施工企業的消極影響

2.1 增加企業稅務管理成本和風險

建筑施工企業的工程項目通常分布在全國各地，所以建筑施工材料的采購地域也較為分散，且材料種類繁多、需求量大，導致采購發票數量較大。營改增后，這些專用發票均需要由各項目收集、核對、驗證、整理后傳遞到公司所在地在規定的時間內進行認證抵扣，而且認證對專票的開具要求高、程序復雜、工作量大，導致需要大量高素質的稅務人員來負責專用發票的管理、稅款申報，大型建筑施工企業可能成立稅務管理部門，導致企業稅務管理成本和風險增加。

2.2 企業稅負可能增加

建筑施工企業的工程項目地域偏遠、項目分散、所需建筑材料種類繁多、來源廣泛，增加了不規范供應商存在的幾率，例如提供砂石料的供應商一般為小規模納稅人，無法取得增值稅專用發票或只能取得3%的專用發票。在存在甲供材的情況下，這部分材料也無法取得專票進行抵扣，項目在工程施工中支付的臨時占地費、拆遷補償費、直接人工費（約占工程合同成本的30%）、大部分項目管理費用等均無法取得專用發票，不能抵扣進項稅額，而且營改增之前采購的機器設備等固定資產也無法抵扣進項稅，導致企業稅負可能增加。

2.3 資金周轉困難及產值減少

營改增后，施工企業主要依據建設單位的驗工計價進度開具發票，同時申報繳納增值稅，而且在開票前就需要在項目所在地預繳3%的稅款，導致建筑施工企業在工程進度款尚未到賬的情況下墊付增值稅稅款，在建設單位不能按時支付，甚至長時間拖欠工程款的情況下，加大企業的資金壓力，出現資金困難的局面。營改增之前，主營業務收入是含有營業稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅是價外稅，主營業務收入不包含增值稅，導致營改增后建筑施工企業產值完成額將有一定幅度的下降，降低企業的市場競爭力。

3 建筑施工企業應對營改增影響的策略

3.1 調整組織架構及業務模式

由于建筑施工行業的特殊情況，集團內部普遍存在資質共享問題，比如分公司代管以總公司名義中標的項目、子公司借用母公司資質中標項目。營改增后，存在合同主體與施工主體不一致，造成增值稅進項、銷項不匹配，直接影響工程項目的經濟效益，而且加大了增值稅管理風險。建筑施工企業應調整組織架構及業務模式，減少管理層級，母子公司之間以總分包模式進行管理，并以合理商業目的和獨立交易原則為前提，合理調整關聯交易價格，注銷無資質或資質較少的子公司及分公司，分公司項目納入總公司集中管理，實現公司扁平化和專業化的架構和管理模式，進行商業模式創新，建立完整的增值稅抵扣鏈條。

3.2 加強對供應商、分承包商的管理，減輕稅負

企業為取得更多的進項稅抵扣，應加強供應商、分承包商的管理，慎重選擇供應商、分承包商，建立健全供應商、分承包商信息管理臺賬或信息系統，提高議價能力，包括納稅人身份、提供發票類型、適用稅率等，明確日常更新及維護制度，對大宗采購的貨物、勞務及應稅服務采取“統談、分簽、分付”模式，即總公司統一與供應商談判，供應商與采購需求單位分別簽訂合同，分別發貨或提供服務，分別開具發票，采購需求單位分別向供應商支付款項；對零星采購，主要通過比較材料價格及運輸成本等因素確定供應商。以便在降低采購價格的同時能取得更多的進項稅抵扣，減輕企業稅負。同時堅持“先開票、后付款”原則并通過合同進行明確，以緩解企業的資金壓力。

3.3 提高財稅人員業務水平，加強發票及核算管理

相對于營業稅而言，增值稅的會計核算及稅收管理都更為復雜，具有更多的納稅籌劃空間，這也就對財稅人員的業務水平提出了更高的要求，企業應采用多種形式對在職員工進行專業培訓或招聘相關高素質人才，加強會計核算管理，提高會計核算的精確性及稅務管理水平，以滿足增值稅會計核算及稅收管理的需要。制定或完善發票管理制度，將增值稅專用發票視同現金進行管理，嚴格審核專用發票的真實性、合法性、開具的合規性，重視專用發票的收集、保管、傳遞及認證工作，確保進項稅能夠有效抵扣，提高稅務管理水平。

3.4 加強合同及項目管理，提高施工技術水平

建筑施工企業應加強制度建設，強化合同管理，根據增值稅法規修訂現有的合同范本和管理制度，完善各種承包模式，實行依法分包，嚴格按照合同內容對項目進行管理和監控，對項目管理的經驗教訓進行總結及分享，運用合適的管理手段使工程項目的質量、工期、成本等相互協調，推進項目管理的精細化。并引進先進的機械設備，提高機械設備的自動化水平，降低人工費支出，加大研發投入和工程技術人才培養，采用新工藝、新技術，逐步實現從勞動密集型向技術、資本密集型轉變，實現企業轉型升級和提高施工生產能力。

3.5 加強營改增后的稅收籌劃工作

營改增給建筑施工企業開辟了新的稅收籌劃空間，企業應根據增值稅政策，結合自身發展的實際情況、行業特點等制定合理的稅收籌劃方案，保證稅收籌劃方案符合企業利益的最大化，同時保證籌劃方案符合國家增值稅法規和政策，企業必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節稅，充分享受稅制改革給企業帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。稅收籌劃為企業開辟了新的利潤增長點，可能降低企業實際稅負，助推企業健康快速發展。

4 結語

建筑業是國民經濟發展的基礎性行業，營改增的實施能夠在一定程度上降低建筑企業的稅負，調節產業結構，促進企業經營管理模式的現代化。但其對建筑施工企業的影響是全方位和決定性的，建筑施工企業應以營改增為契機，強化內部管理，加強專業團隊的建設，全面推進企業深化改革，建立健全財稅管理制度，加強稅收籌劃，推進企業管理信息化、精細化，規范和逐步完善企業財稅管理，增加企業的經濟效益，提高企業的市場競爭力。

參考文獻

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[2] 賈少平.“營改增”對建筑施工企業的影響及對策探析[J].當代經濟，2015，（21）.

[3] 鄒玉華.“營改增”對建筑施工企業的影響及應對

[J].中國外資，2013，（23）.

作者簡介：馬曉蕾（1985-），女，四川成都人，中交隧道局第四工程有限公司會計師；童顯驕（1985-），男，四川成都人，中交隧道局第四工程有限公司會計師。

（責任編輯：周 瓊）