增值稅改革新政下企業納稅籌劃探析

郭李娜

摘要：2019年，我國所有行業均已經實施新的營改增政策，新政在規范納稅行為、增加國家稅收收入外，還對我國企業增值稅納稅籌劃產生了重大的影響。本文將對增值稅新政對企業納稅籌劃產生影響及風險進行分析的基礎上，提出了企業增值稅納稅籌劃方案。

關鍵詞：增值稅改革;影響;風險;納稅籌劃

一、增值稅新政下企業納稅籌劃的影響

目前，我國所有類型的企業在開展經濟業務過程中均會涉及到增值稅納稅行為，增值稅改革對于我國企業在納稅籌劃、業務辦理、財務核算等諸多方面產生重大的影響。首先，增值稅一般納稅人與小規模納稅人的認定標準將產生重大變化。由于營改增政策中明確規定了一般納稅人與小規模納稅人認定標準，這樣可以讓新成立的納稅人根據自身特點及符合的標準選擇納稅身份，做出有利于自身發展且降低整體稅負的選擇，以便根據身份明確會計核算、增值稅發票管理等經濟業務活動。因此，不同的納稅人身份會對企業的財務會計處理產生巨大影響;第二，增值稅稅率的下調是繼“營改增”政策之后進一步減輕企業稅負負擔的舉措。由于新增值稅政策適當地下調了增值稅稅率，不但減少了企業應繳納的增值稅額，還在一定程度上降低了企業城市建設稅等其他附加稅費金額，使企業切實地降低了企業稅負。正是由于稅負的降低，企業可將節省下來的資金用于提高服務質量、降低產品成本及產品研發等方面，使廣大消費者可以在價格不變的情況下，獲得更多的滿足感，它可以促使企業不斷擴大生產經營規模，使企業產業結構更加合理，產品創新能力加強，從整體上提高了企業產品質量與競爭能力。因此，企業優化增值稅納稅籌劃的前提就是從思想上提高對增值稅改革的重視程度。

二、企業在新政下面臨的稅收籌劃風險

（一）對新政內容理解不到位。近些年來，有關增值稅相關政策、細則陸續地出臺，個別企業財務人員尚未能完全適應、理解政策精神，只能被動地服從國家政策。這些政策的集中出臺，使得企業財務人員無暇顧忌企業整體的經濟利益，只能單方面從政策規定人手辦理稅務繳納、會計核算，無法制定稅負最低、法律風險最低的稅收籌劃方案，這種倉促制定的稅務籌劃方案無法真正考慮企業長遠的戰略目標與規劃，同時，每次稅收法律的調整也使企業適應政策時間，特別是財務管理制度尚未能真正領會改革的精神所在，使企業一些長年未解決的財務核算問題仍留在新制度改革中，使企業財務人員在會計核算時出現差錯與迷茫，影響到了企業會計信息的質量，造成會計核算與現行會計核算制度出現不一致。

（二）對企業自身經營特點評估不夠。這次營改增政策的一個最大特點就是重新對小規模與一般納稅人進行了界定，適用于不同標準的企業將在會計核算、稅款計算等方面存在較大的差異，特別是增值稅納稅籌劃方案方面將有著不同的特點。首先，企業應根據自身經營特點、業務流程及財務管理需要，合理地對企業進行評估，不應一味地爭取一般納稅人的認證資格。而在實際工作中，往往多數企業未能對企業自身進行科學的評估，制定的稅收籌劃方案則不夠準確。這種錯誤稅收籌劃方案的制定則主要是由于企業管理層對新政策、稅收籌劃工作的漠視，個別企業管理層只將主要精力放在產品銷量、成本控制等方面，未能對增值稅納稅籌劃給予必要的重視，使企業承擔了過多的稅務風險與稅負。正是由于企業管理層對稅收政策理解的不夠，使得企業財務人員無法從企業整體的戰略目標出發制定稅收籌劃方案。特別是當企業財務人員缺少理論知識與實踐經驗時，企業制定的增值稅稅收籌劃方案將無法適應企業戰略發展目標。同時，增值稅稅收籌劃方案的制定還需要財務部門提供必要的、及時的信息予以支撐，而在實際工作中，企業由于受到人工成本的限制，缺少了必要的高業務能力的財務人員，加之，平時不注重對財務人員進行業務培訓，使企業制定的稅收籌劃方案質量不高，從而阻礙企業管理層作出更加精確的判斷。同時，企業財務人員也是納稅籌劃方案的實際執行者，稅務知識的缺乏也有可能導致其在落實企業納稅籌劃方案過程中出現疏漏和偏差，給企業帶來風險和損失。

（三）增值稅稅收籌劃方案不科學。多數的企業在制定增值稅稅收籌劃方案時多以降低稅負作為唯一的目標，而未能從企業整體的經營發展戰略與規劃出發，制定的稅收籌劃方案不科學。首先，企業未從自身經營流程與特點出發，未能真正考慮自身在行業的地位、發展前景，制定的稅收籌劃戰略目標不盡科學，雖然暫時降低了企業稅負，但卻忽視了企業的市場形象、社會公眾形象;其次，企業在制定稅收籌劃時，未能考慮原材料供應商、客戶的實際情況，未能考慮供應商在增值稅專用發票開具時所面臨的實際困難。在簽署的經濟合同中有部分條款會觸動供應商的經濟利益，這樣不利于企業在市場中的穩定地位。同時，個別企業雖然制定了可以降低稅負的籌劃方案，也需要取得稅務機關的肯定。因此，要求企業在制定稅收籌劃方案時應明確籌劃目標與過程，并將引用的稅收法律條文清晰地記錄在方案中，以便日后稅務機關在檢查中有法可依。

三、增值稅新政下企業納稅籌劃的對策

（一）強化與稅務機關的溝通。企業在制定增值稅稅收籌劃方案前與制定過程中，應廣泛聽取當地稅務機構的意見與政策解讀，及時獲得新政策，特別是優惠政策的信息，將稅收籌劃過程中遇到的困難及時向稅務機關匯報，取得合法途徑的解答。避免因財務人員個人理論知識匱乏或政策解讀失誤而面臨的法律風險。同時，稅務機關為了確保新政策落實到位，應與當地企業積極取得溝通，詢問企業在新政策實施時遇到的有關會計核算、政策理解、申報等方面的問題。同時，通過網絡信箱、前臺接待等方式收集企業財務人員對新政策的反饋信息，使企業與稅務機關之間建立良好的溝通平臺，提高稅務機關稅收征管的效率。

（二）提高對增值稅納稅籌劃的重視程度。企業管理層應提高對新政實施的重視程度，根據經營戰略目標合理制定稅收籌劃方案與計劃，以保證稅收籌劃方案不僅可行，而且與企業經營戰略目標相一致。同時，企業財務人員是確保稅收籌劃方案切實可行的重要保障，企業應不斷提高財務人員的理論水平，使財務人員既懂得稅收法律知識，還要知曉相關的法律知識。因此，企業為了保證稅收籌劃目標得以實現，應組織財務人員定期參與稅務機關、財政部門組織的有關增值稅理論知識培訓，以此帶動企業管理層不斷提高對稅收籌劃的重視程度。另一方面，企業也應當加強對現有財務人員的培養，完善和更新財務人員的知識體系。隨著管理層和財務人員對納稅籌劃認識的深入和自身綜合素養的提升，納稅籌劃工作能夠更加順利地在企業中開展。

（三）建立稅務控制體系。增值稅的稅收籌劃方案是企業經營戰略的重要組成部分，其目標是否與戰略目標相一致則直接關系到籌劃方案實施的效果。因此，企業為了確保稅收籌劃方案科學、可行，應對籌劃過程進行全方位的監管與評價。首先，在稅收籌劃前，企業應聘請稅務師事務所對企業制定方案所應用的各項數據進行事前分析、預測，建立起科學、可行的數學分析模型;其次，在企業制定稅收籌劃方案過程中，企業財務人員應定期收集外界各項因素變化的信息，通過信息不斷調整、修正稅收籌劃方案，及時對各項因素制定出應對措施與方案，以避免企業承擔過多的法律風險;再次，在一個納稅期間完成后，企業財務人員應對一整年的稅收籌劃過程進行科學的評判與總結，根據評估結果進一步修改和完善納稅籌劃計劃。建立良好的控制評價體系有助于企業時刻掌握其納稅籌劃工作的動向，可以降低納稅籌劃過程中可能出現的各類風險，促進納稅籌劃方案的穩定執行。