提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策研究

【摘要】審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心內(nèi)容。全面提高審計(jì)質(zhì)量，既有利于規(guī)范企業(yè)的日常管理，不斷提高其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，同時(shí)也能更好的發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)不斷向前發(fā)展。文章分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、控制標(biāo)準(zhǔn)、控制手段等方面構(gòu)建保障機(jī)制，并指出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制

我國(guó)的審計(jì)制度是伴隨改革開(kāi)放、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生，并在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中不斷發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)制度的重要組成部分，是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和審計(jì)事業(yè)興亡的重要力量。內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵工作是質(zhì)量控制。內(nèi)審質(zhì)量控制是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)審規(guī)范要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。而內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，則是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要保障。

一、內(nèi)審質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量控制存在不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

獨(dú)立性是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審活動(dòng)的先決條件，是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂。現(xiàn)行內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，有的未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)；有的雖設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)不清；有的未設(shè)立專職審計(jì)崗位，由其他崗位人員兼任，甚至是由財(cái)務(wù)人員兼任。內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著內(nèi)審的獨(dú)立性，無(wú)法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無(wú)法保證內(nèi)審質(zhì)量。

（二）內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)更多的是面向政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，明顯地偏重于法律、準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，造成了內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循。而且就內(nèi)部審計(jì)本身而言，由于每個(gè)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的授權(quán)不同，使得內(nèi)部審計(jì)存在很大的差異性，因此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。

（三）內(nèi)審質(zhì)量控制手段不全面

有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)審工作考核、內(nèi)審責(zé)任追究等。但企業(yè)內(nèi)審在這個(gè)環(huán)節(jié)上普遍存在以下問(wèn)題：（1）制度建設(shè)比較薄弱，某些已經(jīng)建立的制度甚至也形同虛設(shè)。（2）未建立分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確，執(zhí)行不嚴(yán)。（3）內(nèi)審工作考核未能有效執(zhí)行，且缺少較完善的量化指標(biāo)。（4）內(nèi)審責(zé)任追究不到位，有的責(zé)任追究形式化，沒(méi)有切實(shí)得到落實(shí)；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無(wú)法實(shí)施，有的根本沒(méi)有建立責(zé)任追究制度。

二、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）建立健全有效的內(nèi)審組織保障機(jī)制

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。企業(yè)必須成立審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中應(yīng)處于較高的層次，這樣可以保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)的質(zhì)量就會(huì)越高，其審計(jì)成果運(yùn)用就更有效。通過(guò)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，如由董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或最高管理者領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立于甚至高于各職能部門。這種模式為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性提供最大程度上的保證，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，有效地提高內(nèi)審質(zhì)量。

（二）建立健全內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系

要建立科學(xué)的內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系。要建立科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，注重科學(xué)性、操作性、可行性，引導(dǎo)審計(jì)人員自覺(jué)地按照審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的要求進(jìn)行審計(jì)，從源頭上提高審計(jì)工作質(zhì)量。要把審計(jì)人員是否規(guī)范審計(jì)、廉潔審計(jì)、高效審計(jì)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)等作為評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，每年邀請(qǐng)被審單位和相關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行民主評(píng)議、征求意見(jiàn)，并充分運(yùn)用好評(píng)議結(jié)果，明確獎(jiǎng)懲辦法，促進(jìn)審計(jì)人員改進(jìn)服務(wù)態(tài)度，提升服務(wù)水平。要進(jìn)一步完善審計(jì)業(yè)務(wù)操作程序和辦法，明確審計(jì)工作目標(biāo)和責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的實(shí)時(shí)監(jiān)控，在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)就提出明確的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)要求結(jié)合被審單位實(shí)際，制定思路清楚、重點(diǎn)突出的審計(jì)方案，審計(jì)小組要嚴(yán)格按方案實(shí)施，項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人把好審計(jì)方案關(guān)、審計(jì)實(shí)施關(guān)和審計(jì)報(bào)告關(guān)，以保證查深查透、查清查實(shí)，充分揭露問(wèn)題。每年還可以定期開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

（三）建立健全內(nèi)審質(zhì)量控制的手段保障機(jī)制

為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)審質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，首先，應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度。所謂三級(jí)復(fù)核制度是指審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目履行情況進(jìn)行逐級(jí)審查的制度。各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終都處于適當(dāng)層次的控制之中。其次，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究和獎(jiǎng)懲制度。建立和完善責(zé)任追究制度能夠促使各級(jí)內(nèi)審人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化質(zhì)量控制的責(zé)任意識(shí)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將獎(jiǎng)懲制度落實(shí)在內(nèi)審質(zhì)量控制的實(shí)際工作中，有效地提高內(nèi)審質(zhì)量。最后，應(yīng)當(dāng)定期組織內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制過(guò)程中出現(xiàn)的各類問(wèn)題，并進(jìn)行改進(jìn)。

三、結(jié)論

商業(yè)環(huán)境的不斷變化對(duì)組織的治理結(jié)構(gòu)提出了越來(lái)越高的要求，管理層在面對(duì)全球激烈競(jìng)爭(zhēng)時(shí)所做出的反應(yīng)，需要有人為他們提供及時(shí)、可靠、相關(guān)的信息，而內(nèi)部審計(jì)則被視為幫助改善質(zhì)量、支持關(guān)鍵治理程序的最合格的職業(yè)團(tuán)體。

隨著我國(guó)近年來(lái)對(duì)審計(jì)工作的更加重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越來(lái)越高，審計(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜，從財(cái)務(wù)審計(jì)到工程審計(jì)到合同審計(jì)再到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等等，都是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋范圍，這就要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有足夠的水平與能量來(lái)保證完成審計(jì)任務(wù)，同時(shí)更重要的，是要保證審計(jì)質(zhì)量，這就需要一個(gè)全面的、適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。一個(gè)規(guī)模龐大的企業(yè)集團(tuán)要想屹立不倒，需要時(shí)刻對(duì)自己做“體檢”，這個(gè)“體檢”如果做的好，那么就會(huì)讓企業(yè)“增值”，提高“免疫力”，即增加企業(yè)的價(jià)值、控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不僅是企業(yè)提高綜合實(shí)力的需要，更是企業(yè)建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度的必備要素。

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作者簡(jiǎn)介：

嚴(yán)雪峰（1981.12-），男，漢族，上海人，就職于上海國(guó)際港務(wù)（集團(tuán)）股份有限公司，本科，研究方向：審計(jì)。