論現(xiàn)行體制下中國法律規(guī)范體系的構(gòu)建

劉芮竹

摘要：中國的會計法律法規(guī)，包括法律，會計，行政法規(guī)和GAAP會計制度，由于缺乏會計制度，并在制定和實施過程中存在的協(xié)調(diào)系統(tǒng)的專業(yè)部門也有一定程度的不協(xié)調(diào)、不完善的現(xiàn)象，主要法律制度不健全，沖突或不一致時，相關(guān)會計準(zhǔn)則和過分強調(diào)尊重的原則之間的規(guī)定，在一定程度上削弱了會計法律規(guī)范應(yīng)有的作用。因此，建立會計信息失真民事責(zé)任制度，同時注意法律規(guī)范勢在必行。

關(guān)鍵詞：會計法律規(guī)范；協(xié)調(diào)

一、引言

自改革開放以來，行政機關(guān)的各級會計做了很多相關(guān)工作，在市場開放的利好經(jīng)濟需求下，出臺了一系列會計法律、法規(guī)、規(guī)章等等規(guī)范。伴隨著我國市場經(jīng)濟體制和資本市場發(fā)展日趨成熟，會計法律責(zé)任制度，作為會計法律體系中的重要組成部分，已逐漸滲透到各項經(jīng)濟活動領(lǐng)域中。從其演化的歷史源流上看，會計法律規(guī)范不僅主導(dǎo)著社會經(jīng)濟水平的發(fā)展進程，同時也直接或間接地反映出一國經(jīng)濟關(guān)系構(gòu)建的基礎(chǔ)要求。

二、我國會計法律規(guī)范的概述

（一）會計法律規(guī)范的定義

在會計法律、法規(guī)的基礎(chǔ)之上，又引導(dǎo)出法律工作的最高標(biāo)準(zhǔn)的會計制度。國務(wù)院根據(jù)其任務(wù)制定會計規(guī)范性文件，如具體的措施，比如國家統(tǒng)一的會計制度的實施，也屬于會計標(biāo)準(zhǔn)，但必須報財政部審批。按照會計法律、會計行政法規(guī)，如財政部出臺了“有限會計制度”核算，“會計基礎(chǔ)工作規(guī)范”，財政部和國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的“會計檔案管理辦法”。這是調(diào)整會計和經(jīng)濟生活之間的法律規(guī)范之間關(guān)系的某些方面。

（二）會計法律規(guī)范的特點

從系統(tǒng)論的觀點來看，這是一個開放的結(jié)構(gòu)完整性和系統(tǒng)性功能，構(gòu)成了法律規(guī)范的會計準(zhǔn)則、會計信息、會計人員、會計核算和會計信息的處理、評估和指導(dǎo)，受到限制的標(biāo)準(zhǔn)。一般應(yīng)具有以下特點。

1. 內(nèi)容上具有客觀性和科學(xué)性

客觀性是指會計制度和客觀環(huán)境的會計制度，不僅是條件的組合，也是可操作性程度高，同時必須符合有關(guān)規(guī)定。科學(xué)性則是前提和基礎(chǔ)，成功實現(xiàn)了會計法律、法規(guī)，因此，這也足以體現(xiàn)出法律、法規(guī)的會計制度的內(nèi)容以及會計和內(nèi)部法規(guī)的內(nèi)在要求。

2. 統(tǒng)一和穩(wěn)定時間

會計制度和法律規(guī)范，在發(fā)展到一定時期的法律規(guī)范的動態(tài)演變的會計制度，一定的客觀環(huán)境是相對穩(wěn)定的，而不是靜態(tài)的。隨著會計理論和實踐，社會和政治的發(fā)展在經(jīng)濟環(huán)境的法律和會計規(guī)則的一些變化可能不再是合適的，或者已經(jīng)過時，需要加以糾正，甚至放棄。而一些新的會計法律、法規(guī)已逐步建立或接受。

3. 目標(biāo)的傾向

會計法律法規(guī)的調(diào)整，主要是占各方面之間的社會和經(jīng)濟利益之間的關(guān)系，以維持現(xiàn)有的社會秩序，因此其價值基本實現(xiàn)了目標(biāo)，這是建立科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，客觀真理的內(nèi)容，及時的會計信息管理系統(tǒng)服務(wù)。因此，會計法律規(guī)范和具體的社會制度，它始終是統(tǒng)治階級意志的發(fā)展階段的反映。

4. 正式承認(rèn)和權(quán)威

評估會計法律、法規(guī)，合法、合理、有效且標(biāo)準(zhǔn)的會計做法，肯定有足夠的聲望和影響力，這種理解是強制性的還是自愿的，最后由標(biāo)準(zhǔn)讓人們明白法律規(guī)范，這種行為不符合法律規(guī)范相一致的路線。

（三）我國現(xiàn)行會計法律規(guī)范體系構(gòu)成

1. 全國人大制定的會計法律《會計法》

《會計法》有會計管理規(guī)定權(quán)限會計工作、會計信息、基本宗旨，為會計監(jiān)督，問責(zé)會計主體，會計職責(zé)及會計機構(gòu)的權(quán)力和會計人員，會計和法律責(zé)任作出詳細(xì)規(guī)定的基本要求指導(dǎo)工作會計的最高標(biāo)準(zhǔn)。

2. 財務(wù)部的會計制度

國家統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院按照《會計法》的金融業(yè)和會計管理系統(tǒng)發(fā)布。這是黨中央，國務(wù)院財政部門在其職權(quán)范圍，發(fā)布了會計法律法規(guī)，包括會計規(guī)范性文件和各種會計法規(guī)制定的法律。

3. 會計的行政法規(guī)規(guī)定由國務(wù)院制定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、會計計量、會計準(zhǔn)則進行必須符合基本要求的工作，反映了會計的基本規(guī)則。它是會計的一般原則，同時具有覆蓋面廣而強大的功能，是會計報告準(zhǔn)則元素的先決條件。

三、我國現(xiàn)行會計法律規(guī)范存在的主要缺陷

法律規(guī)范是指在行政機關(guān)和國家機關(guān)制定的各種規(guī)范中，合法的來源是規(guī)范各種法律文件，包括法律、法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)等方面的會計實務(wù)。正在按照當(dāng)?shù)氐臅嬕?guī)則或各省、自治區(qū)、直轄市的會計、法律、行政法規(guī)不抵觸的前提下，再重新制定核算會計監(jiān)督問題。然而，隨著進一步的擴大和社會主義市場經(jīng)濟和對外開放的改革，全面發(fā)展的不斷深入，我們面臨著許多新的問題，暴露出了一系列的法律會計問題和目前會計規(guī)定的不足。

（一）相關(guān)法規(guī)之間相互沖突或不協(xié)調(diào)

有不同的會計調(diào)整行為之間的矛盾，有些原則是因為在法律文件中有著不同來源之間的法律文件的差異，而法律的制定過程以及制定程序的限制因素，如主體、客體、內(nèi)容的目的。

最主要問題是法律和部門規(guī)章的沖突。復(fù)雜的金融部門不繳納罰款加罰款各方，規(guī)定不僅與現(xiàn)有的“會計法”，“行政處罰法”，“行政復(fù)議法”等法律，法規(guī)相抵觸，也違背了國家的入世承諾。但是，如果當(dāng)事人一方不履行處罰和罰款，即使時效期限的法定期限內(nèi)申請復(fù)議，也剝奪了他們的權(quán)利，比如起訴和申請行政復(fù)議的權(quán)利，那么他們不可能在“會計法”，“行政處罰法”，“行政復(fù)議法”和“行政訴訟法”等任何法律上找到。

（二）會計法規(guī)過于強調(diào)原則

我們法律法規(guī)給出的一些原則，過分強調(diào)了會計規(guī)則，很難在實踐中掌握，主要表現(xiàn)為以下幾點。

首先，有些人認(rèn)為會計法律、法規(guī)的發(fā)展是從我們目前的情況足夠的內(nèi)容來提供，現(xiàn)有的條件下，在我國完全實現(xiàn)是不可能。

其次，一些會計規(guī)則過于籠統(tǒng)和大規(guī)模的可擴展性，可行性不強。如“會計法”第六條規(guī)定：“認(rèn)真落實法律上的會計人員，敬業(yè)，有原則，取得了優(yōu)異的成績，應(yīng)當(dāng)給予獎勵。”但很少見能夠在實際的行政法規(guī)和部門規(guī)章的原則中實施。

最后，有些法律本身，對會計的定義就是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模瑢?dǎo)致不同的人理解他們之間的差異。例如，《會計法》第四十二條規(guī)定，發(fā)生故障的規(guī)定，以填補或獲取原始憑證，原始憑證不符合該法的規(guī)定得到行政處罰相應(yīng)人員和單位。既不講具體內(nèi)容和法律的形式，也不指明點錯金額大小，在實踐中很難操作。

（三）法律體系不健全

首先，大部分的當(dāng)?shù)貢嫹ㄒ?guī)，缺乏針對性的內(nèi)容，實際情況不是很好的利用了行政區(qū)域，大多數(shù)當(dāng)?shù)氐臅嬕?guī)則是一些盜版內(nèi)容的國家會計法規(guī)或規(guī)章基本的簡單堆積。

其次，當(dāng)?shù)氐臅嫹ㄒ?guī)的實際執(zhí)行情況并不理想，缺乏實施必要的監(jiān)督和檢查的。

其三，小地方的會計法規(guī)，質(zhì)量差。在某些情況下，當(dāng)?shù)氐臅嫹ㄒ?guī)立法的發(fā)展，只有不到10%（包括本地GAAP），現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)出來自該地區(qū)，欠規(guī)范，技術(shù)含量低的含量，甚至錯誤的存在有些地方的當(dāng)?shù)貢嫓?zhǔn)則。

其四，地方會計法規(guī)建設(shè)的理論研究不夠，基本上還處于空白。

會計制度的弊端法律淵源是一個根本性的缺陷，會計制度和發(fā)展，不能得到保證，并通過具體的法律規(guī)范的法律原則《會計法》的支持。

因此，通過法律規(guī)范監(jiān)察部，《會計法》會計活動，當(dāng)?shù)氐姆珊托姓ㄒ?guī)的規(guī)定，主要問題是不完美的，有幾乎是空的司法解釋，法律淵源的結(jié)構(gòu)缺陷的形成。

（四）法律責(zé)任不明確，處罰力度輕

金融機構(gòu)和其他機構(gòu)因違反會計法律、法規(guī)、行政處罰，主要是在資格規(guī)定予以處罰，但對于復(fù)雜的情況，事實上，改變處罰的法律形式太過簡單了。“金融部門監(jiān)管和執(zhí)行的會計核算辦法“金融業(yè)的第24條實施行政處罰，包括警告，罰款，暫停處罰的會計監(jiān)督檢查證書的形式是必要的懲罰不夠，因此不能獲得罪犯教育目的。然而在實踐中，有些是違反了數(shù)億非法人單位的會計制度的利益，“會計法”未規(guī)定“沒收違法所得”的處罰，最高的單位并處罰金10萬元，無法起到威懾作用。

嚴(yán)重程度和這些問題的統(tǒng)一的會計制度，不僅沖擊法律法規(guī)，導(dǎo)致未能遵守會計信息，會計信息失真。嚴(yán)格執(zhí)行會計法律法規(guī)，導(dǎo)致客戶嚴(yán)失，造成不必要的損失。因此，對會計進行法律規(guī)范是十分重要的。

四、解決會計法律規(guī)范體系存在問題的建議對策

（一）建立過程堅持以現(xiàn)代博弈論為指導(dǎo)

法律制度最好應(yīng)考慮很多很多次“在比賽結(jié)束后。”最終達(dá)到社會契約“納什均衡”狀態(tài)。更多應(yīng)該是現(xiàn)代博弈論的焦點所在，對于本場比賽的主舞臺不到位，法律制度應(yīng)在會計討論、制定和充分協(xié)商反復(fù)論證修訂的過程中，各方接受的最后一場比賽。因此，引起的問題“的游戲主題，應(yīng)該包括那些好處。”

（二）應(yīng)體現(xiàn)中國特色的發(fā)展和國際慣例的原則

在會計準(zhǔn)則的發(fā)展，一方面中國已經(jīng)加入了WTO成員的國家立法的過程中，WTO的要求應(yīng)符合相關(guān)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定，履行成員和立法會議員達(dá)成共識的國內(nèi)，幾乎所有國家的承諾在WTO規(guī)則轉(zhuǎn)化為國家法律，而不是直接。在另一方面，應(yīng)充分考慮的情況下，你可以嘗試做會計準(zhǔn)則為中國企業(yè)服務(wù)的健康發(fā)展，并加快研究無形資產(chǎn)，人力資源，國際商務(wù)和具體會計準(zhǔn)則的步伐。因此，這就要求我們的法律和原來的會計調(diào)整的規(guī)定，那就完美了。在反映我國特點的基礎(chǔ)上，并借鑒國際會計準(zhǔn)則和會計原則在西方國家有益的成分，讓我們創(chuàng)建一個和諧的會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則。

（三）采取有效措施做好內(nèi)在協(xié)調(diào)

首先要進一步嚴(yán)格的立法程序，其次是進一步理順規(guī)范會計層面的法律效力，接下來要對立法機構(gòu)進一步明確許可，以避免過多的重復(fù)和重疊的立法機構(gòu)，最后是進一步完善標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)、名稱和統(tǒng)一的會計法規(guī)，改變法律，法規(guī)更及時的協(xié)調(diào)。

五、結(jié)論

法律制度必須適應(yīng)會計和社會主義市場經(jīng)濟的要求的發(fā)展，我們工作的技術(shù)和管理的需要，提高發(fā)展的過程中，我們希望發(fā)展科學(xué)技術(shù)能有一個完善的法律保障的社會，人民的利益，科學(xué)技術(shù)與社會進步的協(xié)調(diào)。法律會計制度應(yīng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，以公有制為主體，以適應(yīng)多元化中國的實際，開放性和國際公約的股權(quán)結(jié)構(gòu)，以滿足監(jiān)管要求的需要，適應(yīng)中國國情并符合繼承法律制度和法律管理的結(jié)合和發(fā)展的需要。

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（作者單位：遼寧師范大學(xué)會計系）