企業內部審計質量控制策略研究

陳潤閣

摘要：內部審計質量是指企業內部審計工作的規范程度以及審計作用的發揮水平，是審計工作水平的集中體現和綜合反映。內部審計質量控制是指企業為了實現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，在內部審計準則的指導下建立和實施的內部審計工作的控制程序和策略。文章首先分析了企業內部審計質量控制的重要意義，然后對我國企業目前內審工作中可能存在的問題進行了較為詳細的分析，最后針對存在的問題提出了加強企業內部審計質量控制的對策和建議。

關鍵詞：審計質量；內部審計；質量控制

隨著經濟社會的不斷進步發展，市場經濟體制的不斷完善成熟，企業的內部審計工作在經濟生活中地位也越來越重要。而審計質量是審計工作的核心內容，是審計事業能夠持續發展的必要保障，對于企業的健康發展起著推動作用，審計質量的重要性不言而喻。內部審計質量控制，是企業內部審計機構在一定的審計準則或審計標準指導下，采取有效的技術方法和程序手段等，對企業審計項目的立項、實施、結果等進行追蹤、分析、指導、監督，以確保企業審計機構及人員提升自律能力，企業提高審計工作水平及審計工作效率。

一、企業內部審計質量控制的意義

（一）強化內部審計功能

內部審計質量越高，對企業各部門的工作情況做出的結論也就越公正，也就能給企業決策者提供更加客觀的信息；內部審計質量越高，審計風險也就越低，企業的財務風險也就越低；內部審計質量越高，內部審計在企業內控系統中的作用也就越強，對于企業利益的維護、資產的控制都具有重要意義。

（二）推動內部審計事業的發展

首先，增強企業的內部審計質量，有利于提高審計部門的地位，為審計部門開展工作、履行職責提供了一個良好的基礎條件；其次，企業內部審計質量的提升，也會對企業審計人員的素質能力產生重要影響，企業為獲得高質量內審工作，會對內審人員進行專業培訓和教育，提高審計人員的業務素質能力；再次，審計質量的提升，能夠促進企業內部審計與國際慣例接軌，促進我國企業審計事業在國際審計主流中的融入。

（三）促進內部審計質量控制準則的制定

企業的內部審計質量控制在一定程度上為內部審計質量控制準則的制定提供了實踐基礎，企業在加強內部審計質量的過程中積極總結經驗教訓，吸取先進經驗，根據國情實際特點，創造出符合自己特色的內部審計質量控制體系。

二、企業內部審計質量控制中存在的問題

（一）內部審計質量控制意識不到位

企業內部審計機構人員在對企業進行審計工作時，一般會將被審計對象是否存在舞弊現象看作首要任務，而忽視內部審計業務的查錯防弊功能，而且內部審計機構人員在短時間內要想發現是否存在舞弊事件比較困難，另一方面，內部審計人員在進行現場審計時往往花費時間很短暫，不可能深入具體地了解實際情況，對于每一筆交易是否合理做到明確還有很大困難。或者很多內部審計機構人員就算查出企業的某一方面內控存在缺陷，對員工的舞弊現象也不會特別關注，往往采取信任老員工的態度，導致最后無法進行深入調查，這些都是由于內部審計機構人員的內部審計質量控制意識不到位造成的。

（二）內部審計質量控制難以及時有效處理違法違規行為

內部審計機構人員在進行企業內部審計時，可能會發現一些普遍存在的違法違規現象，例如可以獨立核算的分公司建立內外兩套賬來逃避稅務部門的查詢，或是存在較高的特殊業務費用，或是違反證券監管規定等不良行為，但是內部審計機構人員即使發現了這些行為，往往也不能采取有力措施去制止，因為內部審計人員自身受雇于企業，受制于受托責任制，獨立性較弱，再加上我國的內部審計相關立法不太健全，在這種背景下，想依靠內部審計人員的力量去改變企業的某些行為，無異于以卵擊石。

（三）后續審計開展困難

受托責任制帶來的一大難題包括經營者在將日常經營中的困難傳遞到投資決策者時會存在一定程度上的困難，從某種程度上來講，內部審計可以充當二者之間的一座重要的溝通橋梁，通過內部審計工作以及形成的內部審計報告，不僅能夠向企業的領導層反映企業的實際經營狀況，也能夠將下層工作中存在的一些問題或信息通過這一渠道傳遞給企業所有者。但內部審計工作在實際開展時，只能在現場審計時獲得一些信息，若想在審計前后時間段內與被審計對象進行有效的溝通，還存在困難，而且在現場審計中發現的問題，也很難立即處理，這就導致問題難以有效解決。

三、企業內部審計質量控制策略

（一）完善審計委員會組織

完善企業的審計委員會組織，健全對內部審計機構的領導職責，不僅能夠將企業的內部審計的具體地位加以明確，還能夠處理好審計質量控制的問題存在。要完善企業審計委員會組織，首先委員會必須獨立于企業的經營管理層，獨立董事既需熟悉企業的經營管理制度，也需了解企業的財務狀況；其次，審計委員會應當加強與內外部審計師、企業管理人員之間的溝通和聯系，定時召開會議，及時解決審計過程中發現的問題。

（二）優化企業內部審計質量控制系統環境

首先，內部審計質量控制系統的外部環境是需要全社會各相關審計機構及人員去共同創造及維護的，企業應當盡量融入到大環境中去，以身作則；其次，在企業內部，企業應當加強自身的治理機制建設，加大對相關責任人的責任追究力度，以此來提高對企業各部門、各分子公司的監管強度；再次，內部審計部門應加大對內部審計的宣傳力度，增強企業各個部門及人員對內部審計的認識程度，給內部審計創造一個更好的職業環境。

（三）加強企業內部審計質量控制系統

第一，從內部審計機構人員的數量和質量兩方面對內部審計機構進行資源整合，不僅要引進足夠的內部審計人員，還要確保內審人員盡量來自企業各個部門，對企業的經營流程等明確了解，既具備相關的審計專業知識，也能夠掌握企業的經營管理、金融、法律等相關信息，這樣才能提高內部審計的效果。

第二，內部審計結合外部審計，建立三級審計體制，明確各級審計職責，提高審計整體效率：一級是外部審計師對企業整體層面上的審計，在這一層面上，內部審計人員與外部審計師的有效溝通不僅能夠對企業的實際經營情況更加了解，還能夠從外部審計獲取審計工作底稿，并穩固內部審計在企業中的地位；二級是企業的內部審計機構對企業的各個部門、下屬分、子公司的例行審計；三級是分、子公司下設的內部審計機構對下屬分支機構進行的內部審計。

第三，重視開展企業內部審計人員的后續審計活動。前文已經介紹過內部審計人員后續審計活動的重要性，那么該如何開展后續審計活動呢？首先，對于被審計對象的信息反饋要進行認真分析，回應審計報告中指出的問題，采取措施予以糾正，確定以后工作重點及審計方向；其次，對于審計過程中沒有反饋的相關內容進行有效溝通，認真探討；再次，對于造成重大影響的內容事件需要進行追蹤審計，認真記錄；最后，對于采取的措施還需要重新進行風險評估，并提交后續審計報告。

四、結束語

加強企業內部審計質量控制水平，是一項艱巨且繁瑣的工作，不可能一蹴而就，企業在提升內部審計質量的道路上還有很長的路要走，需要企業的管理者給予高度重視，需要全體內審人員共同努力，堅持不懈，需要企業內的所有部門共同協調配合，更需要對審計質量的管理理念和管理機制等不斷創新。提升企業內部審計質量控制水平任重而道遠，但是企業只有這樣，才能更好地促進內部審計事業的發展，促進企業的持續、健康發展。

參考文獻：

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（作者單位：中鐵二十五局集團有限公司西北分公司）