論我國審計管理中風(fēng)險的防范

摘 要：審計管理中的風(fēng)險防范是審計管理的主要內(nèi)容，隨著社會的發(fā)展與進步，人們對審計的要求也越來越高，審計行業(yè)的壓力與責(zé)任也越來越大。在當今社會快速進步的影響下，經(jīng)濟與生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計工作的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。因此，人們也增加了對審計市場的認識，也增強了審計工作者的風(fēng)險意識，讓更多的人認識到了積極有效的防范和控制審計風(fēng)險的必要性。

關(guān)鍵詞：審計管理風(fēng)險；審計質(zhì)量；防范措施

一、審計風(fēng)險的基本含義與表現(xiàn)形式

國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》中把審計的風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意義的風(fēng)險”。

我國《獨立審計具體準則第9號--內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中把審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。

為了彌補審計分類中產(chǎn)生的種種不足，加強審計理論的研究與學(xué)習(xí)已經(jīng)成為了當下必須學(xué)習(xí)的重點任務(wù)。審計分類目標是不會隨著審計環(huán)境的各種變化而產(chǎn)生變化的，審計的結(jié)果是極為客觀穩(wěn)定的。但審計的過程，也是具有一定風(fēng)險性的，比如用審計中的風(fēng)險和企事業(yè)單位運營中產(chǎn)生的風(fēng)險。我們不能把審計風(fēng)險和企事業(yè)單位的經(jīng)營風(fēng)險認為是相同的，但是他們卻是又有著密不可分的聯(lián)系。企事業(yè)單位在經(jīng)營中所產(chǎn)生的風(fēng)險來源于對被審計單位實現(xiàn)目標和運營生產(chǎn)不利影響的重大情況、瑣碎細節(jié)、內(nèi)在或外在客觀環(huán)境與實際操作，或企事業(yè)單位沒有能夠及時的做在出競爭的環(huán)境中考量本身的優(yōu)點與缺點，據(jù)以形成優(yōu)勢和創(chuàng)造生存與發(fā)展空間所采取的相應(yīng)策略。不同的企事業(yè)單位所在經(jīng)營中所遇到的問題與風(fēng)險也是不一樣的，這是由企事業(yè)單位經(jīng)營的性質(zhì)、外部相關(guān)部門檢查管理環(huán)境、企事業(yè)單位的經(jīng)營范圍與規(guī)模和單位本身的檢查管理的積極程度而決定的。而這些運營風(fēng)險是要由管理人員去解決識別的。之所以說審計工作的風(fēng)險與經(jīng)營時產(chǎn)生的風(fēng)險之間的聯(lián)系非常緊密，是因為財務(wù)報表發(fā)生重大紕漏的風(fēng)險與經(jīng)營中產(chǎn)生的風(fēng)險密切相關(guān)。大多數(shù)企事業(yè)單位在經(jīng)營中所遇到的風(fēng)險都會對財務(wù)產(chǎn)生不良后果，因而財務(wù)報表的準確程度也常常因為受到非正面影響，進而對財務(wù)報表的審計也產(chǎn)生了極大的間接地或直接的妨礙，極大程度的降低了審計的準確性，增加了審計的風(fēng)險于不準確性。

二、當前審計管理中的現(xiàn)狀與風(fēng)險形成因素

我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析，從審計組織體系上看，我國目前業(yè)已形成由國家審計、內(nèi)部審計及社會審計構(gòu)成的審計監(jiān)督評價體系。三種審計鼎足而立、并駕齊驅(qū)，各有側(cè)重、時有協(xié)同。在過往的各個歷史時期，它們基本上適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，不同程度地發(fā)揮了其制約與促進的作用。但隨著我國改革的不斷深入、經(jīng)濟社會的日益進步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的各種審計及其構(gòu)成的審計組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端。

內(nèi)部審計部門和審計人員缺少相應(yīng)的獨立性，在絕大多數(shù)其實也當中，審計組織與人員完全歸屬于企事業(yè)單位的相關(guān)負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，其工資待遇，工作福利，職位調(diào)遷等所有利益，完全受本企事業(yè)相關(guān)負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)和支配，這就是在審計人員進行監(jiān)督評價時完全不能自主，受到很多的外在或內(nèi)在干擾，其審計結(jié)果就會產(chǎn)生不準確性，而當企事業(yè)單位出現(xiàn)了違法違規(guī)的或錯誤的經(jīng)營方案時，審計人員因個人利益原因，不能及時阻止或舉報。

審計人員老齡化，知識素質(zhì)偏低，工作流程熟練度低下，人員不專業(yè)或不全面，是現(xiàn)社會審計人員的普遍問題。遵照我國頒布的有關(guān)條例與規(guī)章制度，審計機構(gòu)應(yīng)該同時擁有審計師，會計師，工程師，律師。但絕大多數(shù)企事業(yè)單位只有會計師，上述提到的審計師、工程師、律師完全不存在。這使得在審計過程中出現(xiàn)了很多不便與不能，不能全面的內(nèi)部審計，只能在賬面上敷衍了事，不能有效地發(fā)現(xiàn)問題與漏洞，更不可能提出合理的意見和建議。

三、審計管理中風(fēng)險的防范措施

我們需要排在第一位做到的，就是盡全力保障審計的絕對獨立性。獨立體制的堅決實施，就獨立性監(jiān)督機構(gòu)要從中央到地方都全面開展布置，這樣市級單位與機關(guān)部門的干擾就會大幅地減少甚至完全杜絕。審計機關(guān)經(jīng)費的調(diào)撥、支配，也要具有相對的獨立性。在《審計法實施條例》已經(jīng)明確指出：“審計機關(guān)履行職責(zé)的必需的經(jīng)費預(yù)算，在本級預(yù)算中單獨列項，由本級政府予以保證”。但現(xiàn)實情況卻是，只有審計署與小部分的審計單位的審計費用才能做到完全自理，而其他審計單位的經(jīng)費問題還沒有得到完全的自理甚至完全不能自理。若被審計的部門單位與審計部門有經(jīng)濟或利益方面的來往，那么審計的獨立性與審計結(jié)果的準確性也會受到極大的影響。鑒于以上觀點，審計單位的財政撥款必須專款專用，不能和其他任何部門產(chǎn)生聯(lián)系，這樣審計部門的獨立性才能得到完全的保證。再從其他方面來說，審計部門員工，必須完全遵守制度，不能違反審計獨立性的制度，需要完全規(guī)避，時常的、不定期的輪班換崗，以減小審計操作風(fēng)險。

另外，審計部門工作人員的整理素質(zhì)、素養(yǎng)、專業(yè)性的提高，也是當務(wù)之急。為了保證審計的項目與工作的完成質(zhì)量標準能夠達到國家的要求，審計單位要定期對審計人員進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增強審計人員的專業(yè)能力。學(xué)習(xí)內(nèi)容不能與社會與實際脫節(jié)，應(yīng)該以國家頒布的《國家審計準則》為指導(dǎo)方針，結(jié)合當今法律法規(guī)，建立全面的內(nèi)部控制制度，與國家、國務(wù)院下達的重要指示接壤，結(jié)合社會群眾所關(guān)注的問題，進行系統(tǒng)的、全面的、有目標的、有針對性的學(xué)習(xí)探討與研究。全方面完善審計程序，完全遵守審計法律法規(guī)，進一步增強審計追責(zé)制度。審計工作時必須做到“有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”。全面完善審計機制，增強對風(fēng)險的辨識能力。

在當今社會，國家部門與企事業(yè)單位也會面對各種各樣的不可預(yù)計的風(fēng)險。對于風(fēng)險的預(yù)測是企事業(yè)單位計劃和執(zhí)行內(nèi)部操控用來降低錯誤的發(fā)生與人為舞弊的不可或缺地組成部分，審計管理風(fēng)險的也是由此來決定的。所以在進行內(nèi)部調(diào)控的同時，靈活的對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險的預(yù)計和防范以及事先做出應(yīng)對的對策，也是保證審計結(jié)果準確性的有效手段。審計人員在進行審計的同時，也需要考慮企事業(yè)單位的市場環(huán)境、與已經(jīng)和即將面臨的風(fēng)險。這不僅需要審計人員的整體素質(zhì)，也需要完整的操作制度與監(jiān)督機構(gòu)。

所以完善企事業(yè)監(jiān)督機構(gòu)，就顯得格外的重要。企事業(yè)監(jiān)督機制的完美形成，不僅需要有專業(yè)素質(zhì)的基層人員，也需要完善企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)組建機制。建立完善的領(lǐng)導(dǎo)約束機制也同樣刻不容緩，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)、增強內(nèi)部審計人員專業(yè)知識，建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍是加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵。在國際上，企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不僅要求審計人員能夠熟練地掌握和運用現(xiàn)代會計、內(nèi)部審計知識，還要求審計人員了解現(xiàn)代公司、企業(yè)的運行機制和管理方式，具有對復(fù)雜多變的問題的理解能力與判斷能力，具備計算機內(nèi)部審計信息的收集、監(jiān)控、分析與處理能力，從而能夠提供真實、正確、完整、有效的稽核信息，提供高質(zhì)量的審計業(yè)務(wù)。

目前急需我們自己研究創(chuàng)新新的審計改革培訓(xùn)體制，而不是沿用國外的國際的現(xiàn)有的審核人員注冊與培訓(xùn)手段，要用適合我國國情自主創(chuàng)新的培訓(xùn)手段來培養(yǎng)出適合我國國力國情的內(nèi)部審計人員。因為很多國外的內(nèi)部審計知識，只能針對國外的環(huán)境、法律法規(guī)、經(jīng)濟體系做出有效的內(nèi)部審計。生搬硬套沿用國外的所謂先進的審計培訓(xùn)知識，并不適合我國企事業(yè)單位的現(xiàn)狀與未來發(fā)展方向，并且還會產(chǎn)生很多不兼容的問題與潛在風(fēng)險，而且全英文的審核注冊考核，通過率也是極低的，對學(xué)習(xí)人員的英語水平要求也極為苛刻，極大的降低了學(xué)習(xí)效率與學(xué)習(xí)熱情，增加了學(xué)習(xí)難度?？偨Y(jié)以上觀點，研究推出符合我國國情，具有中國特色的審計人員學(xué)習(xí)考核體制的資格認證，實用性，方便性，實效性，將大大超過國際學(xué)習(xí)認證體系。

總而言之，隨著社會的快速進步，市場的日新月異，企事業(yè)單位的整改，審計工作應(yīng)該適應(yīng)當今社會的變化，改變傳統(tǒng)的死板方式，改變觀念，完善內(nèi)部體制，增加學(xué)習(xí)內(nèi)容，改進審計方法，找到或創(chuàng)新合適的學(xué)習(xí)培訓(xùn)體系，尋找到更為適合的前進方向，為未來的審計工作做出里程碑樣的貢獻。

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作者簡介：方建文（1972.02- ），男，黑龍江省龍江縣，本科，會計師，內(nèi)部審計研究，單位：哈爾濱鐵路局審計處