內部控制與內部審計的關系研究

付瑩

摘 要：內部控制與內部審計是企業加強內部監督與管理的重要手段，兩者在企業的發展中既相互聯系又相互區別，既相互作用又各自獨立存在。明確二者之間的關系，有助于更好地認識內部控制與內部審計的特點和意義。本文首先綜述國內外的研究現狀，然后分析現階段內部控制與內部審計的現狀、存在的問題及原因，最后借鑒發達國家在內部管理與內部控制上的經驗，提出完善我國內部控制和內部審計的措施。

關鍵詞：內部控制；內部審計；關系

內部審計是內部控制活動的重要工具，內部控制的有效性，要靠內部審計來評價。內部控制反過來促進內部審計制度的發展。我國財政部、證監會、銀監會、審計署、保監會五部委于2008年聯合發布了《企業內部控制基本規范》，其目的在于加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展。這一規范的頒布與實施是會計領域、審計領域與國際相接軌的一項重大改革。如何高效地把我國企業經營的實際現狀與他國成熟的成功經驗相結合，建立適合于我國社會主義市場經濟特點、有利于我國市場經濟有序發展的體制規范，既是學術界一直在探討的課題，也是政府竭力解決的難題。

一、國內外研究動態

內部控制與內部審計作為企業管理中不可或缺的重要組成部分，是國內外學者研究的重點。安然欺詐事件暴露了公司和證券監管問題的丑聞，深深震動了美國政府。美國國會為此頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（即 SOX 法案），該法案對上市公司的治理和內部控制提出了嚴格的要求和限制，產生了強烈的反響。該法案要求成立會計監察委員會、給予審計師更大的獨立性、強化財務披露義務、加重處罰措施、強化SEC的監管職能。Robrt Moeller（2004）詳細闡述了SOX法案對美國公司以及其內部管理的影響，認為該法案能夠充分彌補美國政府對于企業的內部控制及審計的一系列弊端[1]。Ash Baugh-Skiffs &William R. （2006）調查了法案頒布后依然有公司出現嚴重的經濟問題[2] Andrew D. Bailey Jr&Audrey A. Gramling&Sridhar Ramamoor（2005）則認為內部審計是公司治理結構的關鍵組成部分，只有提高審計質量，才會提高內部控制的質量 [3]。Messed Daniel Bonefish（2007）等從來自未經審計披露的330家公司的報表案例分析及總結中明確地表明了內部控制的弱點以及信息的不確定性[4]。

我國隨著《企業內部控制基本規范》的頒布施行，內部控制體系開始發揮作用。我國學者，都不約而同地把目光聚焦到了內部控制和內部審計上。吳壽元（2012）認為應從內部審計著手，聯合政府相關部門完善會計制度[5]。楊瑞平（2009）認為，內部控制的健全與否對企業至關重要[6]。常婕（2011）從宏觀角度進行分析，認為應總結國際先進經驗，從我國國情出發，以理性的眼光去看待內部審計在現代企業中的作用[7] 。也有一些學者另辟蹊徑，希望從不同的方面進行研究。謝婕（2014）就以深交所 336 家 A 股主板上市公司為樣本，借助 stata11.0 軟件進行描述性統計和多元回歸分析，對內部審計及內部控制作了獨特探討[8]。王兵（2015）以內部審計制度建立和披露較完善的中小板市場作為研究對象，采用迪博內部控制指數衡量內部控制質量[9]。

綜合上述文獻可以看出，無論是從宏觀視角看待內部控制與內部審計的協同性發展，還是從經濟側面觀察內部審計之于內部控制的重要性作用，都繞不開審計的重要性。只有強有力的審計力度，才能促成內部控制的規范與合理。

二、我國內部控制與內部審計的關系分析

（一）我國企業內部控制的發展

我國內部控制發展較晚，直到十一屆三中全會后，企業才擁有自主發展的廣闊空間市場，內控逐漸成為企業重視的重點。內部控制與內部審計在這一段時間得到了長足的發展和理論的進步。我國在內部控制研究方面，主要是借鑒學習國外先進經驗，由單獨的會計控制轉變為全面控制。

（二）我國內部審計的產生與發展

內部審計在我國出現的歷史非常久遠，在西周時期便初步形成。當時設立的宰夫職位便是滿足于內部審計的作用而設立的。在我國計劃經濟時代，政府和企業并沒有重視內部審計的作用，直到九十年代末，政府開始設立國家審計署及省市等各級審計機關，并于1995年出臺《審計法》，使審計在法律上得到了承認，加強了內部審計對內部控制的監督。

（三）我國企業內部控制與內部審計的關系研究

1.內部審計在企業內部控制中的作用

（1）監督職能。內部審計發揮重要的內部審計職能，監控企業日常的經營活動以及資金運動。檢查企業在財務中是否遵守了國家的法律和法規。

（2）評價職能。具體觀察企業在日常的生產經營中是否按照預期生產目標進行，檢查企業內控制度是否良性運轉。

（3）咨詢職能。主要是觀察內部審計是不是發揮了它應有的咨詢作用，禁止企業中存在的一些不合理的經濟事項，并對發現的內控問題和不足提出解決方案和科學的建議，為企業的發展提供保障

（4）管理職能。從全面的角度觀察反饋看企業的計劃執行能力。對公司的資金運動以及業務進行高效的管理。

2.內部控制在企業內部審計中的作用

（1）優化控制環境。內部控制環境的優化對于審計高效地開展活動有著至關重要的責任。控制環境包括決策層人員的素質、企業的經營理念、參與內控人員的能力和水平等等。

（2）完善企業組織結構。優化內部體制結構對于企業的經濟活動環境是非常重要的，一旦處于一個雜亂無章的架構環境中，日常的生產經營將無法順利地進行。

（3）加強風險評估與監督機制。一個企業如果存在面臨風險而造成重大損失的時候，那么會對企業乃至整個企業所處行業帶來動蕩。內部控制對于風險的評估就是針對此類問題的，從風險的產生就要對其加以重視并做出預警。從而保障審計活動的安全展開。

三、我國內部控制與內部審計現狀及問題分析

（一）我國內部控制的現狀與問題

1.我國內部控制的現狀分析

我國在理論的建設上起步較晚，所以無可避免有一些經驗理論上不足，尤其是我國的國有企業，在早期的經濟建設中出現過重大的失誤。我國內部控制存在以下幾個方面的問題：

（1）資本經濟市場發展不完善。缺少完善和健全的法律法規是資本市場不健全的主要因素，產生交易不符合法規甚至違法的現象。如果這種現象一直延續，就會導致投資者的不信任從而嚴重影響經濟活動的運行。

（2）會計的權責控制不完善。許多企業并沒有按照法律法規履行自身應盡的職責，如不公開財務信息，雖然國家法律對公司的內控披露有著基本要求，但由于未能進行協調，因此公司的信息披露存在嚴重不足。

（3）內部控制管理工作存在問題。在內部控制的力度與日常管理的工作情況較差，主要體現為獎懲的力度不夠，監督不力、缺乏程序化的管理控制等，從而影響了部門的職能確立，導致溝通不暢。

（4） 企業未全面認識內部控制的重要性。許多的上市公司并沒有樹立一種對于內部控制科學與明確的觀點，在對于內控方面缺少一種積極性。而且并沒有建立一種科學而規范的體系，并不能是制度在公司內部高效而迅速地展開，從而拖延了公司的經濟發展。

2. 內部控制存在問題的原因分析

（1）內部控制環境的不健全。內控環境是內控的重點與基礎，但是大多數公司都存在著非常嚴重的內控責任分配不科學，在執行方面很多部門都有職位重疊，或多或少的造成了經濟效益的低下。雖然每個公司中都有明確的內控管理架構，但是執行起來的力度卻沒有那么嚴格。隨意隨性對待賬務以及經費的情況屢屢發生，這都說明了管理層對于企業內控觀念意識太薄弱，在執行方面更多的是流于形式。

（2）內部控制程序設計不全面。在大多數企業中，許多的企業管理者并沒有意識到應根據具體的業務靈活運用和建設內控制度，就是說內部控制的程序并沒有科學的根據企業自身情況去建立。正是因為制度的不完善和不科學，很可能會因為沒有高效的內控程序的跟進而導致最終企業經濟利益的流失。

（3）風險評估機制缺乏。在全球化這個多變的經濟形勢中，公司時時刻刻都要面對來自方方面面的風險與挑戰。所以在面對風險時做出準確的評判保證企業的經濟活動順利的展開成為重要的工作。而之所以企業的管理層對風險評估意識不強的主要原因就是因為對內部控制的風險評估機制的不重視而導致的。

（4）個別決策管理人員素質良莠不齊。這種問題主要體現在我國國企方面。因為我國國企的決策層掌握了企業基本全部的控制權，所以導致內部的獨立控制人員沒有辦法開展全面的內控活動。

（二）我國內部審計的現狀與存在的問題

1.我國內部審計的現狀分析

內部審計制度是企業為了自身的經濟發展而自覺建立起來的一種自我管理與保護的體系。但是我國的大多數企業并沒有主動的意愿去設立內部審計機構，而是在政府的要求下不得不這樣去做。尤其是在國有企業管理層這樣擁有巨大權力的企業里。這樣的結果就是使我國的內審制度在建設的開始，就存在了許多隱患。

（1）機構基礎薄弱。我國許多企業在設立內部審計部門時，并沒有明確的定位與隸屬，比如有的公司就把內部審計部門設計成屬于財務部、理事會或者管理層直接下屬。這樣凌亂的機構設置不利于企業內審的完整展開。同時也會阻礙企業自身經業務的發展。

（2）難以保持獨立性。由于我國在企業的建設中還存在著官本位的思想，這樣就會使企業的管理層不愿意接受內部審計的監督，導致內部審計的獨立性大幅度缺失。

（3）內部審計人員個人素質不高。在經濟發達經濟體中，始終保持著這樣的觀點，就是說在一個完整的審計整體里，應該有企業內部擁有專業素質的職工以及管理層參與到公司的內部審計中。而在我國，因為起步較晚，所以大多數的內部審計人員都是兼職公司的財會職務，從而沒有更強的專業素養。

2.內部審計存在問題的原因分析

（1）企業管理層的不重視。其實在企業的內部審計出現的問題上時，人們往往忽略了根本的原因，就是企業在設計財務部門的時候本身就是存在缺陷的。而且在大多數企業中管理層普遍認為建立審計制度會束縛住管理層的手腳，限制其權利。同時在公司的運營上還會增加一筆額外的開銷。

（2）無法出具詳盡的審計報告，缺乏經驗。因為我國的市場經濟起步的比較晚，所以其實大部分內部審計人員并沒有實際操作過內部審計的經驗，也沒有具體可以借鑒的模板照搬，所以只能依據審計師在財務工作上的一些經驗來加以判斷，在工作中進行總結。這樣變相影響了企業內審工作的效率。

（3）缺乏相應的技術和人才準備。從上一個觀點分析中我們就可以明確一個問題，就是我國還是缺乏相應的人才儲備與技術支持，相比于對財務報表的審計流程的熟悉，對內部審計的流程可就陌生多了，而且在專業知識上也掌握的不夠，不熟悉其中的方法論、流程等，必須在實踐中探索著前進。

四、完善我國企業內部控制與內部審計的對策

（一）規范內部控制流程

在企業內控的管理中，最重要的就是規范其流程，這也是完善我國內控制度的重要部分。首先，明確自身的內部控制環境，企業的內部控制環境是其他要素構成的基礎。只有確立適合和屬于企業自身的內部控制環境，才能做好風險管理。其次，明確自身的控制目標，根據自身的戰略發展、資源儲備等條件，設立符合自身需要的內部控制體制。

（二）加強內部審計的獨立性

作為內部控制的核心，內部審計是幫助公司能夠有長足進步的重中之重。加強內部審計的獨立性尤其重要。合理設置內部審計機構，企業應根據自身的內控環境科學合理地設立審計制度。完善人員管理體制，為了保證審計人員的獨立性，內部審計人員的人事調動以及獎勵處罰必須由管理層直接決定，任何部門都不應該有權利進行干涉，內部審計部門以及工作人員應該回避自己參加過的經濟業務。提高審計人員素質和職業道德，內部審計人員應該時刻保持學習的態度，以完善自身的專業素質。

（三）審計與控制相結合

內部控制的本質其實就是讓企業找到一種能夠提高自身經濟效益同時又能兼顧風險，保障企業長足發展的一種制度。內部審計是內部控制重要組成部分。因此，應協調二者的關系，堅持內部控制與內部審計相結合，才能促進我國企業內部控制制度不斷健全和完善。

參考文獻

[1]Robrt Moeller. Sarbanes-oxley and the New Internal Auditing Rules[M].New York：A merican economic review，2004：21-39.

[2]Ash Baugh-Skiffs，William R. The discovery and reporting of internal control deficiencies Prior to SOX-mandated audits Preview[J].Journal ofAccounting&Econo mies，2007，44（9）： 166-192.

[3]Andrew D.Bailey.Jr.Audrey A.Gramling Sridhar Ramamoorti. ResearchOpportun ities in Internal Auditing[M]，London：The Economist，2006：17-89.

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[6]楊瑞平.企業內部控制探索[M].北京：中國市場出版社，2009：1-20.

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[8]謝婕.內部審計獨立性對內部控制水平影響的實證研究[D].長春：東北師范大學，2014.

[9]王兵.內部審計特征與內部控制質量研究[J].南京審計學院學報，2015（1）：1-20.