淺論新常態(tài)下醫(yī)院大型醫(yī)療設備績效審計

周瑾

摘要：隨著我國經濟進入新常態(tài)，醫(yī)藥衛(wèi)生體制也不斷改革，經濟發(fā)展“新常態(tài)”也必將帶動社會管理的“新常態(tài)”，也要求內部審計從傳統(tǒng)的招標審計、合同審計、財務收支審計轉型為績效審計、經濟責任審計、管理審計等多領域審計。在“新常態(tài)”轉型過程中，醫(yī)院積極開展對大型醫(yī)療設備的績效審計工作，并將審計成果運用于大型醫(yī)療設備購置及管理中，加強醫(yī)療設備的優(yōu)化配置，提高醫(yī)療設備的使用效能。

關鍵詞：新常態(tài)；醫(yī)療設備績效審計；步驟；要點；建議

隨著我國經濟進入新常態(tài)，醫(yī)藥衛(wèi)生體制也不斷改革，經濟發(fā)展“新常態(tài)”也必將帶動社會管理的“新常態(tài)”，也要求內部審計從傳統(tǒng)的招標審計、合同審計、財務收支審計轉型為績效審計、經濟責任審計、管理審計等多領域審計。在“新常態(tài)”轉型過程中，醫(yī)院積極開展對大型醫(yī)療設備的績效審計工作，如A醫(yī)院連續(xù)對2011年—2014年每年新增單價50萬元以上大型醫(yī)療設備績效審計，從醫(yī)療設備的“事前、事中、事后”各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督審計，并將審計成果運用于大型醫(yī)療設備購置及管理中，加強了醫(yī)療設備的優(yōu)化配置，提高了醫(yī)療設備的使用效能。本文以A三甲醫(yī)院為實例探討新常態(tài)下醫(yī)院對大型醫(yī)療設備的績效審計。

一、開展大型醫(yī)療設備績效審計的步驟

（一）準備階段

1. 確定審計范圍

通過查閱財務固定資產一級明細賬、實物管理部門醫(yī)療設備實物明細賬了解醫(yī)院醫(yī)療設備的總體情況，以每年新購單臺一定金額為起點或者大型醫(yī)療設備購置較多的使用部門來確定大型醫(yī)療設備的審計范圍。如A醫(yī)院以年新增單價50萬元以上醫(yī)療設備為標準來篩選審計范圍。

2. 初步了解醫(yī)療設備管理、使用情況

采用調查、座談等方式向設備科、財務科、物價室、信息網絡中心、設備使用科室等部門了解相關醫(yī)療設備管理、使用和信息系統(tǒng)數據記錄等情況。

3. 設定評價指標

評價指標分為經濟效益、社會效益、科研效益三個方面，主要采用的經濟指標包括購置價值、收費標準、工作量、年均凈收入、年均折舊成本、年均投資收益率、靜態(tài)投資回收期、工作量預算完成率、收入預算完成率等；社會效益主要為檢查結果陽性率、病人滿意度調查情況等，科研效益主要為設備對科研項目研究數據輔助情況等。

4. 確定按單臺分析還是同類型分析

因涉及醫(yī)療設備基礎數據取數的因素，討論確定該臺醫(yī)療設備可否單臺分析，不能單臺分析的可否按在用同類設備分析。

5. 編制收集數據表格

按照收集數據的來源分科室編制表格，采用設備使用科室填寫與相關職能部室填寫核對相結合的方法。從設備科收集的相關數據包括科室在用同類設備總臺數、設備維修成本等，從設備使用科室、物價室、信息網絡中心收集的數據包含收費編碼、收費項目和標準、年均工作例數、年均總收入等，從財務科收集設備折舊成本、設備人力成本等。

6. 確定數據來源可靠渠道

數據來源的信息渠道包含固定資產管理系統(tǒng)、醫(yī)院信息系統(tǒng)（下稱HIS系統(tǒng)）、醫(yī)學影像存檔與通信系統(tǒng)（下稱PACS系統(tǒng)）、手術麻醉系統(tǒng)、設備使用登記本等。

（二）實施階段

1. 查閱資料

查閱醫(yī)療設備管理、使用、盤點、報廢等制度、固定資產“三賬一卡”、醫(yī)療設備購置前論證資料、招投標文件、合同、驗收報告、盤點表等。

2. 實地調研

下到各個設備使用科室實地調研醫(yī)療設備使用情況，設備使用耗材出庫、領用情況，制度的執(zhí)行情況，設備所關聯(lián)信息系統(tǒng)的操作及登記情況等。

3. 核實數據

考證所收集數據的來源是否可靠。特別是要核實使用該醫(yī)療設備的收費項目及與收費項目相匹配的工作量。對于存疑的數據，要進行全面、詳細的審查，以避免結論的偏差。

（三）分析階段

通過查閱的制度、查證的數據對設備的管理情況、制度執(zhí)行情況、設備的績效進行全面分析，按照之前設定評價指標對每臺或每類設備進行測算，橫向縱向對比，分析影響績效的因素，找出存在的問題。

（四）評價階段

取得真實、準確的數據和掌握客觀公正的事實后進行審計評價，反映出設備的管理、使用、績效情況及發(fā)現存在的問題，提出審計意見建議，為醫(yī)院醫(yī)療設備管理和決策提供可靠的依據和參考。

（五）落實階段

審計結果和改進的建議不落實，審計成果就得不到有效的運用。審計部門應跟蹤存在問題的改進措施和審計意見落實成效。

二、主要審計要點

（一）醫(yī)療設備購置前的論證、立項、審批的審計

審計申請論證表內填寫內容的完整性及論證數據的準確性，設備的申報是否經過申報科室核心小組討論，設備的立項及審批是否手續(xù)完備。

（二）采購大型醫(yī)療設備招投標的審計

審計設備的采購是否按《政府采購法》、《招標投標法》《政府采購實施條例》、《招標投標實施條例》進行，招標文件的編寫、報價是否合理，應該采用公開招標的項目有沒有沒化整為零規(guī)避公開招標。

（三）購置大型醫(yī)療設備合同的簽訂、履行、付款的審計

審計合同的條款與招投標文件的一致性及完整性；付款是否按照合同執(zhí)行；大型設備是否預留質保金等。

（四）設備購入后驗收的審計

設備驗收是否有書面驗收報告；設備的規(guī)格、型號等是否符合招投標文件及合同要求等。

（五）醫(yī)療設備管理制度的建立和執(zhí)行情況審計

制度的建立是否符合內部控制要求；實際操作中是否按照制度執(zhí)行等。

（六）醫(yī)療設備使用中的績效情況審計

基礎數據信息是否準確；是否達到采購前的預算論證；設備的工作量、投資收益率等各項指標如何。

（七）醫(yī)療設備維修、報廢、處理的審計

設備的維修、維保是否按法規(guī)進行采購；維修、維保費用是否合理；是否按制度審批后報廢并處理實物資產。

三、大型醫(yī)療設備績效審計實例結果

A三甲醫(yī)院審計部門選取2011年、2012年、2013年每年新增單價大于50萬元32臺醫(yī)療設備、2014年新增單價大于100萬元21臺醫(yī)療設備進行績效審計。

經濟效益方面通過單臺設備或同類設備的收入、成本等數據進行分析，并將實際執(zhí)行數與購置前預算論證數對比。53臺設備22臺設備年均投資收益率大于零，占比42%；46臺設備能夠收回初始投資，占比87%，其中：能在經濟折舊年限內收回初始投資的有27臺設備，占比51%；7臺設備難以收回初始投資，占比13%。27臺設備購置前有填報預計工作量，占比51%，僅有10臺設備可以完成預算工作量，占比19%；28臺設備購置前有填報預計收入，占比53%，僅有6臺完成了預算收入，占比11%；31臺設備購置前填報預計投資回收期，占比58%，僅15臺設備實際投資回收期短于預算投資回收期，占比28%。

社會效益方面，53臺設備有50臺設備對提高診斷的準確性，提高手術的精準度和治療效果有幫助；CT等檢查設備的陽性檢查率達到85%以上。

從審計的結果看，A醫(yī)院大型醫(yī)療設備絕大多數能收回初始投資成本，但僅有42%的設備投資收益率大于零，51%的設備能夠在經濟折舊年限內收回投資。醫(yī)技科室購置的設備如CT、全自動化學發(fā)光儀、彩色多普勒超聲診斷儀；臨床科室購置的設備如點陣激光治療系統(tǒng)、肺功能機年均投資收益率較好，均達到50%以上。

58%設備造成年投資收益小于0的原因主要有三個方面因素：一是原有設備檢查/治療人數均未達到分析期間盈虧平衡點數量；二是新手術設備，病人對新設備、技術了解不夠導致病源不足，醫(yī)生對新設備的操作不夠熟練，因此檢查/治療人數未能達到預期預計量。三是醫(yī)療設備的收費項目購置前論證不準確。

四、審計建議

（一）加強設備立項前的論證及審批

醫(yī)院在設備立項時，應嚴格要求設備申請科室客觀編制設備效益預測分析報告及填寫《論證表》。組建獨立于設備使用科室之外包含財務人員特別是物價收費人員等參與購置前的論證及審核。除設備技術配置參數論證外應加強對設備采購的效益預測、市場前景等方面的分析及論證。

（二）針對大型醫(yī)療設備建立單機核算數據信息，實現信息統(tǒng)計的完整與準確

在采集數據時發(fā)現數據的準確性不夠高、分類不夠細，導致根據收入成本計算效益不夠準確。建議醫(yī)院探討針對百萬元以上的醫(yī)療設備建立單機核算體系，將PACS等信息系統(tǒng)與收費系統(tǒng)數據匹配關聯(lián)，逐步實現大型醫(yī)療設備單機核算信息化統(tǒng)計的完整性與準確性。

（三）對大型醫(yī)療設備建立科學的績效評價體系，通過開展績效評價工作推動醫(yī)療設備的優(yōu)化配置及使用效率

對大型醫(yī)療設備應建立科學的績效評價平臺及評價體系、評價方法等，以獎罰的手段來落實科室申請時的效益承諾。促使科室在大型設備購置前進行真實、有效的經濟效益及社會效益分析，避免論證表如一紙空文，流于形式。以便醫(yī)院做出正確的投資決策，優(yōu)化資源配置。

（四）加強設備使用中的“實時跟蹤，動態(tài)管理”

加強對設備全壽命周期的跟蹤分析，動態(tài)管理，對部分不能收回投資的設備跟蹤其以后年度的收支情況，并持續(xù)分析評價結果作為今后購買同類型設備的依據；產生良好效益設備也應持續(xù)關注其動態(tài)變化，如關注其以后期間可能產生的大修理費用和維護保養(yǎng)費用，使其保持良好收益。

（五）進一步加強醫(yī)療服務收費管理，避免收費項目與手術記錄不相符的現象

對于多科室合作完成的項目及先執(zhí)行后收費的項目，建議術后臨床科室將手術記錄與執(zhí)行科室錄入病人住院明細收費項目復核，避免收費項目與手術記錄不相符的現象。

“新常態(tài)”下經濟由高速增長轉為中高速增長，發(fā)展方式由依靠資源要素、投資驅動向創(chuàng)新驅動轉變。醫(yī)院發(fā)展也由粗放式“大收大支”向集約化、精細化管理轉變。開展大型醫(yī)療設備績效審計正是精細化管理的體現，有效促進了醫(yī)療設備購置決策的科學化，管理的規(guī)范化。

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