加強職業(yè)院校內部控制建設的探討

王家申

摘要：內部控制是一個組織能否實現(xiàn)其目標的重要保障。在我國大力推行職業(yè)教育基礎能力建設的大背景下，該文將理論聯(lián)系實際，闡述了加強職業(yè)院校內部控制的必要性，指出了目前職業(yè)院校內部控制中普遍存在的問題，進而在內部控制設計原則的基礎上提出了加強職業(yè)院校內部控制的具體措施，從而探索出加強職業(yè)院校內部控制體系建設的對策。

關鍵詞：職業(yè)院校；內部控制；必要性；問題；原則；措施

美國準則委員會（ASB）對內部控制提出了如下定義：“內部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法。”根據(jù)財政部財會〔2012〕21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，“達到既定管理目標”可以細分為五大目標：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。可見，內部控制是一個組織能否實現(xiàn)其目標的重要保障。近些年來，我國政府不斷加大財政教育投入，不斷加強職業(yè)教育基礎能力建設，職業(yè)院校教育質量得到了大幅提升。然而，在這一快速發(fā)展的過程中，職業(yè)院校的內部控制也暴露出諸多問題，這些問題阻礙著職業(yè)院校管理目標的實現(xiàn)。

一、加強職業(yè)院校內部控制的必要性

近些年來，我國高度重視職業(yè)教育的發(fā)展，通過不斷地加強職業(yè)教育基礎能力建設，我國的職業(yè)教育質量已經(jīng)獲得了大幅提升。但同時，必須清醒的認識到，職業(yè)院校在快速發(fā)展的過程中還存在著一些資源配置不合理、管理不規(guī)范的問題，這些問題不僅損害了教育形象，也損害了政府聲譽。從管理的角度來看，職業(yè)院校的內部控制未能發(fā)揮其有效性是造成這些問題的重要原因。因此，為了給予職業(yè)院校的快速發(fā)展以強有力的支撐，加強職業(yè)院校內部控制體系的建設顯得極為必要的。具體來看，加強職業(yè)院校內部控制的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）加強職業(yè)院校內部控制是實現(xiàn)職業(yè)院校長期發(fā)展戰(zhàn)略的重要保障

近年來，我國大力發(fā)展職業(yè)教育戰(zhàn)略，給職業(yè)院校提供了新的歷史機遇，使職業(yè)院校進入了全面建設、全面提升的重要時期。在這一重要的戰(zhàn)略機遇期，職業(yè)院校能否制定出既適應國家戰(zhàn)略又符合自身特殊情況的發(fā)展戰(zhàn)略是極為重要的。然而，職業(yè)院校在推進自身發(fā)展戰(zhàn)略實施的過程中，會遇到諸多阻礙。例如，職業(yè)院校是否具有支撐這一發(fā)展戰(zhàn)略的相關人才、資金、資源和信息，并且這一系列資源能否得到良好的優(yōu)化配置而不至于浪費，是職業(yè)院校所必須考慮的問題。加強職業(yè)院校自身的內部控制，有利于將其所擁有的各類資源進行優(yōu)化配置，有利于將各類資源轉化為推進職業(yè)院校戰(zhàn)略實施的推動力，有利于確保職業(yè)院校在資源使用的過程中最大化地發(fā)揮這些資源的價值。因此，加強職業(yè)院校內部控制是實現(xiàn)職業(yè)院校長期發(fā)展戰(zhàn)略的重要保障。

（二）加強職業(yè)院校內部控制是提高職業(yè)院校會計信息質量的必然要求

會計信息是職業(yè)院校進行決策的重要依據(jù)，一旦會計信息不再滿足真實性、準確性、完整性和及時性的要求，其價值就大為降低。而會計信息能否為職業(yè)院校的管理活動提供有價值的參考往往取決于會計活動是否嚴格按照規(guī)定的流程來進行。加強職業(yè)院校內部控制的目的即確保其會計活動嚴格按照規(guī)定的流程來進行。例如，針對會計崗位建立起不相容職位分離制度有利于規(guī)避會計信息不真實的風險，要求會計信息按時提供給職業(yè)院校的管理層有利于規(guī)避會計信息不及時的風險。一旦內部控制不到位，會計活動出現(xiàn)不規(guī)范情形的風險大為增加，會計信息的價值就很難得到保障。因此，加強職業(yè)院校內部控制是提高職業(yè)院校會計信息質量的必然要求。

（三）加強職業(yè)院校內部控制可以避免職業(yè)院校出現(xiàn)違法違規(guī)事件

近年來，隨著我國大力發(fā)展職業(yè)教育戰(zhàn)略，職業(yè)院校迎來了新的發(fā)展機遇，但同時，許多職業(yè)院校在實施發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，在籌集資金、資金使用、基礎建設、設備采購、科研經(jīng)費、引進人才、擴大招生等方面存在著許多違法違規(guī)的情況。盡管造成某一違法違規(guī)事件的具體原因多種多樣，但從內部控制的角度來看，這反映出職業(yè)院校內部控制環(huán)節(jié)存在著諸多漏洞，例如權責不明確，授權機制、監(jiān)督機制不完善等等。因此，只有強化職業(yè)院校內部控制，才能使組織的各方面活動健康有序地進行，才能從源頭上預防違紀違規(guī)行為的發(fā)生。

二、職業(yè)院校內部控制中存在的問題

在職業(yè)院校現(xiàn)實中，內部控制體系還很不健全，尤其是近些年來，隨著職業(yè)院校的快速發(fā)展，這種不健全顯現(xiàn)地越發(fā)明顯。當前，職業(yè)院校的內部控制普遍存在著以下幾個主要問題。

（一）職業(yè)院校管理層內部控制意識淡薄，觀念落后

首先，職業(yè)院校作為事業(yè)單位，具有不同于一般企業(yè)的獨特性，因此，相對缺乏加強自身內部控制體系建設的動力。其次，由于我國職業(yè)教育的發(fā)展尚處在初級階段，各方面還不盡完善，因此，職業(yè)院校普遍缺乏對于內部控制的需求。并且，從理論層面來看，內部控制理論在我國的發(fā)展尚不成熟，直到財政部頒發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，官方才對行政事業(yè)單位的內部控制做出了明確的規(guī)定。正是由于長期以來，許多職業(yè)院校管理者僅僅只注重教學、擴招、創(chuàng)收和科研等工作，內部控制意識淡薄，觀念落后，更缺乏對于內部控制的深入認識，并未真正認識到內部控制對于組織管理績效提升的重要作用，從而導致了許多職業(yè)院校的內部控制體系并未真正發(fā)揮作用。

（二）職業(yè)院校內部控制制度設計不健全

當前，即便許多職業(yè)院校的管理者意識到了內部控制對于職業(yè)院校管理的價值所在，也依舊很難建立起一套完善的內部控制體系。原因在于雖然我國近些年加大了對內部控制理論建設的力度，但限于我國法制建設的實際情況，已發(fā)布實施的有關內部控制的法律法規(guī)還比較少。因此，缺乏相應的法規(guī)引導導致了許多職業(yè)院校在進行內部控制體系設計的過程中出現(xiàn)了偏差。例如，一些職業(yè)院校在建立內部控制體系的過程中并未將內部控制貫穿組織的整個流程，這必然會導致內部控制出現(xiàn)很大漏洞，一旦這些漏洞涉及組織自身非常重要的管理環(huán)節(jié)，將會極大地影響組織的管理績效。再比如，一些職業(yè)院校盲目照搬其他兄弟院校的內部控制體系，卻沒有考慮到自身特殊性對于內部控制體系的影響，結果使得內部控制體系不能很好地和自身的組織結構、具體辦公業(yè)務很好的融合，大大降低了內部控制的有效性。