規范成員賬戶管理實例分析

□ 陳金玲

規范成員賬戶管理實例分析

□ 陳金玲

根據《農民專業合作社法》及《北京市實施〈農民專業合作社法〉辦法》的相關規定，農民專業合作社成立后，應當為每位成員設立成員賬戶，記載成員的出資額、公積金量化金額、國家財政扶持資金和接受他人捐贈量化金額、成員交易情況及盈余分配情況。作為農民專業合作社財務管理的核心內容之一，成員賬戶管理對于明晰成員和合作社之間產權關系具有十分重要的意義。但目前仍有相當一部分合作社沒有建立成員賬戶，或者雖已建立成員賬戶但存在記錄不完整、管理不規范、運用不理想等諸多問題，不僅影響了合作社年終分配的公平與效率，也影響了合作社成員的切身利益，更關乎合作社自身的長遠發展。筆者依據《北京市農民專業合作社會計核算辦法（試行）》及相關會計制度，結合北京市農民專業合作社財務管理工作實際，以某果蔬專業合作社賬務處理實例就農民專業合作社該如何規范記錄成員賬戶提出如下建議。

一、出資額管理

農民專業合作社成員可以以貨幣、實物、知識產權及其他非貨幣財產作價出資，出資額應記載于成員賬戶中。出資額賬務處理主要包括以下四種情形：一是原始成員出資，應根據成員出資形式，借記銀行存款（或庫存現金、無形資產、固定資產、其他應收款、長期股權投資等），貸記實收資本；二是新入社成員出資，借記科目同原始成員出資，貸記實收資本的同時將溢價部分記入資本公積—資本溢價貸方；三是資本公積或盈余公積轉增實收資本，應借記相應的資本公積或盈余公積科目，貸記實收資本；四是成員退資，要將成員賬戶內記載的出資額和公積金份額全部退還，借記實收資本和盈余公積（或資本公積）相關科目，貸記銀行存款（或庫存現金）。

【例1】2015年1月10日，北京某果蔬合作社登記注冊成立，收到成員張一、張二入社現金各5000元，張三、張四入社現金各6000元，張五投入機械設備1臺，確認價格為8000元。會計分錄如下：

借：庫存現金 22 000

貸：實收資本—張一 5 000

實收資本—張二 5 000

實收資本—張三 6 000

實收資本—張四 6 000

借：固定資產—機械設備8 000

貸：實收資本—張五 8 000

【例2】2015年6月15日，本村農戶張六加入合作社，投入銀行存款1.2萬元，經過成員大會批準，確定張六出資額按10000元計算。會計分錄如下：

借：銀行存款 12 000

貸：實收資本—張六 10 000

資本公積—資本溢價2 000

在合作社成立之初，財務人員就要為每個成員建立成員賬戶，并根據每位成員的出資額度，將出資額記載于個人成員賬戶。

二、國家財政扶持資金和接受捐贈量化金額管理

合作社接受國家財政扶持資金和他人捐贈資金（或資產）在“資本公積—國家財政部門扶持資金/接受捐贈”科目進行核算。接受國家財政扶持資金時，應首先記入“專項應付款”科目貸方，形成資產的，需轉入“專項基金”科目；接受他人捐贈時，直接借記銀行存款或固定資產，貸記“資本公積—接受捐贈”，無需經過“專項應付款”科目。

【例3】2015年2月20日，北京某果蔬合作社收到財政扶持資金30000元，其中：20000元用于購買辦公桌椅，10000元用于成員培訓。會計分錄如下：

收到扶持資金時：

借：銀行存款 30 000

貸：專項應付款 30 000

購買辦公桌椅時：

借：固定資產—辦公桌椅20 000

貸：銀行存款 20000

同時，轉入“專項基金”科目

借：專項應付款 20 000

貸：專項基金

—財政專項補助20 000

用于成員培訓時：

借：專項應付款—成員培訓10 000

貸：銀行存款 10 000

【例4】2015年3月25日，合作社收到某果蔬配送公司捐贈的廂式貨車一臺，所附發票售價為97000元，相關稅費及運輸費共計3000元。會計分錄如下：

借：固定資產—廂式貨車100 000

貸：專項基金—接受捐贈100 000

按照相關法律要求，合作社接受國家財政扶持資金形成財產的部分和他人捐贈要平均量化到合作社所有成員。到年底，對成員賬戶進行統一調整時，首先要計算量化到每個成員的國家財政扶持資金和接受捐贈資金份額，計算方法如下：

（20000+100000）/6=20000（元）

年末，合作社財務人員應根據計算結果，將量化份額記載于個人成員賬戶。

三、產品交易情況管理

成員與合作社之間的產品交易明細情況應如實記錄在《農民專業合作社成員交易明細賬》中，同時可根據實際需要將明細或總體情況在成員賬戶中予以記載，作為合作社盈余分配和剩余盈余分配的依據。產品交易的賬務處理需通過成員往來科目進行核算。

【例5】2015年5月5日，合作社收購本社成員紅富士蘋果800公斤（張一200公斤、張二、張三各300公斤）收購價為10元/公斤，以現金支付。3月10日，合作社將800公斤蘋果以15元/公斤的價格出售給某農產品加工廠，取得銀行存款12000元。會計分錄如下：

收到成員蘋果時：

借：農產品—蘋果 8 000

貸：成員往來

—張一 2 000

—張二 3 000

—張三 3 000

與成員結算蘋果款時：

借：成員往來

—張一 2 000

—張二 3 000

—張三 3 000

貸：庫存現金 8 000

向加工廠銷售蘋果時：

借：銀行存款 12 000

貸：主營業務收入 12000

借：主營業務成本 8 000

貸：農產品—蘋果 8 000

【例6】2015年10月7日，合作社統一采購化肥1200公斤，價格為3元/公斤，用銀行存款支付價款3600元。次日，合作社向本社成員出售化肥1200公斤（張一200公斤、張四、張五各500公斤），價格為4元/公斤，現金結算。會計分錄如下：

采購化肥時：

借：庫存商品—化肥 3 600

貸：銀行存款 3 600

向成員銷售化肥時：

借 ：成員往來

—張一 800

—張四 2 000

—張五 2 000

貸：主營業務收入 4 800

借：主營業務成本 3 600

貸：庫存商品—化肥 3 600

成員支付化肥款時：

借：庫存現金 4 800

貸：成員往來

—張一 800

—張四 2 000

—張五 2 000

合作社財務人員應根據上述交易情況如實記錄各成員賬戶。如成員交易較為頻繁或價格波動較大，可將明細情況列于《農民專業合作社成員交易明細賬》中，在成員賬戶中忽略品種和收購單價，記錄交易總量和交易總額。

四、公積金量化金額管理

合作社的公積金每年需按照章程或成員大會決議進行一次量化。量化的內容包括兩個部分，一是盈余公積，即當年年末結轉盈余后，提取的盈余公積和風險基金（若無盈余，則用盈余公積金補虧）；二是資本公積科目下資本溢價和其他資本公積。每年年底將以上兩部分的當年增減變化值進行量化。

【例7】從前述例題計算可知，該合作社2015年實現盈余5200元，2015年12月20日，經合作社成員大會決定提取盈余公積的比例為10%，即520元，不提取風險基金。會計分錄如下：

借：盈余分配

—提取盈余公積 520

貸：盈余公積—盈余公積 520

提取盈余公積后，按照如下步驟對合作社當年形成的公積金進行量化（假設合作社章程規定按照出資額比例來量化公積金份額）：

首先，計算需量化的公積金總額：

2000（資本溢價）+520（盈余公積）=2520（元）

其次，計算成員張一的公積金量化比例：

5000/40000=12.5%

最后，計算成員張一的公積金量化金額：

2520×12.5%=315（元）

其他合作社成員公積金量化份額計算方法同上，年底調整成員賬戶時，財務人員應按照計算結果將每個人的公積金份額記入成員賬戶中。

需要特別注意的是，公積金需要每年量化，成員賬戶中的公積金量化金額是每年度量化金額累加計算的結果。因此，每年量化的公積金應是當年形成的部分，即公積金（含盈余公積一級科目和資本公積下資本溢價和其他資本公積兩個二級科目）當年科目余額與上年科目余額的差額部分。

五、盈余分配管理

【例8】2015年12月末，合作社召開成員大會確定盈余分配方案，預留10%的未分配利潤，其余部分按照章程規定，60%按成員與本社交易量比例返還給成員，剩余部分按照資金額分配給全體成員。按照如下步驟計算盈余返還金額：

第一步：計算預留未分配利潤金額：

（5200-520）×10%=468（元）

第二步：計算應返還給成員的可分配盈余金額：

5200-520-468=4212（元）

其中，盈余返還金額：4212×60%=2527.20（元）

剩余盈余返還金額：4212×40%=1684.80（元）

第三步：計算成員張一交易量所占比例及盈余返還金額：

張一當年交易量為400公斤，成員與合作社交易量總額為2000公斤，所占比例為400/2000=25%

張一的盈余返還金額為：2527.2×25%=631.80（元）

第四步：計算成員張一資金額所占比例及剩余盈余返還金額：

張一出資額為5000元，公積金量化份額為315元，國家財政扶持資金和社會捐贈量化金額為20000元，合計25315元；

全體成員出資總額為40000元，公積金金額為2520元，國家財政扶持資金和社會捐贈形成資產部分金額為120000元，合計162520元。

張一資金額所占比例為25315/162520=15.58%

張一的剩余盈余返還金額為1684.8×15.58%=262.49（元）

第五步：確定張一的盈余返還和剩余盈余返還金額共計為631.8 +262.49=894.29（元）

其他合作社成員盈余分配金額計算方法同上。

依據上述計算結果做會計分錄如下：

借：盈余分配—成員盈余分配4 212

貸：成員往來

—張一 894.29

—張二 ……

—張三 ……

年底調整成員賬戶時，財務人員應按照計算結果將每個人的盈余返還和剩余盈余返還金額分別記入各成員賬戶中。

需要注意的是，手工計算年底盈余分配結果的工作量較大，容易出現誤差。特別是對于發展規模大、成員多的合作社，需要財務人員認真計算、反復核對。即便如此，因四舍五入而導致的計算誤差也難以避免，即各成員盈余分配金額之和與合作社可供分配的總金額并不相等，多數情況下前者會大于后者，且合作社成員越多，誤差越大，需要財務人員手工調整計算結果，確保相互匹配。如果可以使用財務軟件進行記賬同時應用軟件計算盈余分配金額，則可大幅提高計算結果的準確性，也能避免手工調賬的麻煩。

（作者單位：北京市農村合作經濟經營管理辦公室）