管理會計視角下醫(yī)院財務(wù)狀況分析與評價

劉明兆

摘要：在醫(yī)院管理會計實務(wù)中，財務(wù)狀況是醫(yī)院管理者十分關(guān)注的首要問題。借鑒國內(nèi)外有關(guān)研究成果，結(jié)合公立醫(yī)院的經(jīng)營特點，以現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》為基礎(chǔ)，對公立醫(yī)院財務(wù)狀況分析與評價方法進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：管理會計；公立醫(yī)院；財務(wù)狀況

管理會計是一門將現(xiàn)代化管理技術(shù)與會計融為一體的邊緣科學(xué)，是在財務(wù)會計基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來的一門新興會計技術(shù)[1]。它的特點：（1）以單位內(nèi)部管理需要為目標(biāo)，只負(fù)責(zé)對內(nèi)提供會計信息；（2）管理會計的分析控制方法是現(xiàn)代管理方法的綜合應(yīng)用，具有很大程度的靈活性；（3）管理會計所披露的會計信息絕大部分涉及本單位商業(yè)秘密，不得泄漏。因而，它的指標(biāo)內(nèi)容和技術(shù)方法的設(shè)計也不需公開[2]。在醫(yī)院會計實務(wù)中，任何一個會計要素的增減變動，都會引起與之有關(guān)的會計要素變化。某一方面的變化多次重復(fù)產(chǎn)生，會引起整個醫(yī)院財務(wù)狀況的重大變動，直至醫(yī)院整體改變面貌。財務(wù)狀況分析與評價的目的，是通過對醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、損益增減變化情況的研究，揭示它們之間的相互關(guān)系和運動規(guī)律，為經(jīng)營管理提供科學(xué)依據(jù)。現(xiàn)以R醫(yī)院《資產(chǎn)負(fù)債表》（表1）和《收入費用總表》（表2）為例，對公立醫(yī)院財務(wù)狀況分析與評價方法進(jìn)行探討。

一、發(fā)展能力與預(yù)算執(zhí)行情況分析

（一） 總資產(chǎn)增長率

從資產(chǎn)總量方面反映醫(yī)院的發(fā)展能力。計算公式：

總資產(chǎn)增長率=（期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn)）÷期初總資產(chǎn)×100%=（32878-28998）÷28998×100%=13.38%

（二）凈資產(chǎn)增長率

反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況和發(fā)展?jié)摿ΑＳ嬎愎剑?/p>

凈資產(chǎn)增長率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）÷期初凈資產(chǎn)×100%=（16047-13919）÷13919×100%=15.29%

（三） 固定資產(chǎn)凈值率

反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度。計算公式：

固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值÷固定資產(chǎn)原價×100%=13403÷29489× 100%=45.45%

（四） 預(yù)算執(zhí)行率

反映醫(yī)院預(yù)算管理水平的指標(biāo)，包括預(yù)算收入執(zhí)行率和預(yù)算支出執(zhí)行率2項指標(biāo)。計算公式：

預(yù)算收入執(zhí)行率=本期實際收入總額÷本期預(yù)算收入總額×100%=49674÷ 47200×100%=105.25

預(yù)算支出執(zhí)行率=本期實際支出總額÷本期預(yù)算支出總額×100%=47546÷ 47200×100%=100.74%

二、結(jié)余和風(fēng)險分析

（一）業(yè)務(wù)收支結(jié)余率

反映醫(yī)院來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結(jié)余水平，能夠體現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)狀況、醫(yī)院醫(yī)療支出節(jié)約程度以及醫(yī)院管理水平的指標(biāo)[3]。計算公式：

業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余÷（醫(yī)療收入+財政基本支出補(bǔ)助收入+其他收入）×100%=2128÷（45192+4100+382）×100%=4.29%

（二） 資產(chǎn)負(fù)債率

反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重。計算公式：

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%=16831÷32878×100%=51.2%

（三）流動比率

反映醫(yī)院的短期償債能力。計算公式：

流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100%=10850÷8631×100%=125.71%

三、成本分析

（一）每門診人次收入

反映醫(yī)院每門診人次收入水平。計算公式：

每門診人次收入=門診收入÷門診人次=13108÷62=211.42元/人次

（二）每住院人次收入

反映醫(yī)院每住院人次收入水平。計算公式：

每住院人次收入=住院收入÷住院人次=32084÷2.1=15278元/人次

（三）百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗

反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料消耗程度以及醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料的管理水平。計算公式：

百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗=藥品、衛(wèi)生材料消耗÷（醫(yī)療收入+其他收入）×100%=21237÷（45192+382）× 100% =46.6%

四、收支結(jié)構(gòu)分析

（一）人員經(jīng)費支出比率

反映醫(yī)院人員配備的合理性和薪酬水平高低。計算公式：

人員經(jīng)費支出比率=人員經(jīng)費÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=13536÷（40362+6822+362）×100%=28.47%

（二） 管理費用率

反映醫(yī)院管理效率。計算公式：

管理費用率=管理費用÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=6822÷（40362+6822+362）×100%=14.35%

（三） 藥品、衛(wèi)生材料支出率

反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料在醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中的耗費。計算公式：

藥品、衛(wèi)生材料支出率=（藥品支出+衛(wèi)生材料支出）÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=（13105+8132）÷（40362+6822+362）×100%=44.67%

（四） 藥品收入占醫(yī)療收入比重

反映醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療的比重。計算公式：

藥品收入占醫(yī)療收入比重=藥品收入÷醫(yī)療收入×100%=15070÷45192× 100% =33.35%

五、資產(chǎn)運營效率分析

（一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

反映醫(yī)院運營能力。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明醫(yī)院的運營能力越強(qiáng)；反之，說明醫(yī)院的運營能力較差。計算公式：

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均總資產(chǎn)=（45192+382）÷30938 =1.48

（二） 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

反映醫(yī)院應(yīng)收賬款流動速度。計算公式：

應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應(yīng)收賬款余額×365÷醫(yī)療收入=894×365÷45192=7.22（天）

（三）存貨周轉(zhuǎn)率

反映醫(yī)院向病人提供的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等的流動速度以及存貨資金占用是否合理。計算公式：

存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料和其他材料支出÷平均存貨×100%=22936÷1167.5×100%=1964.54%

六、財務(wù)狀況評價

通過對財務(wù)狀況分析，計算出各項指標(biāo)的不同數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)究竟是優(yōu)是差，還需要從整體上進(jìn)行綜合評價。我們可以設(shè)想由衛(wèi)生計生主管部門按地區(qū)及醫(yī)院等級制定財務(wù)狀況評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，采取逐項計分辦法進(jìn)行評價。具體方法如表3。

參考文獻(xiàn)：

[1] 許萍.管理會計[M].廈門大學(xué)出版社，2010：26.

[2] 劉俊貴.關(guān)于在事業(yè)單位推進(jìn)管理會計的思考與建議[J].財政監(jiān)督，2016，01：88-89.

[3] 賈秀芹.如何運用財務(wù)報表分析醫(yī)院的經(jīng)營狀況[J].北京：企業(yè)改革與管理，2015，20.

（作者單位：桂林市人民醫(yī)院）