企業納稅籌劃方法研究

李典

[摘 要]納稅籌劃對于企業而言意義重大，通過納稅籌劃可以相應地使企業少繳納稅款，以實現經濟效益的最大化。文章以房地產某企業的業務為例，介紹了納稅籌劃的四種方法，可使企業在合法的情況下少納稅。某企業是一家房地產公司，2016年來由于財務基礎薄弱等問題，企業的經濟效益連年下滑。文章以某企業為例，具體分析納稅籌劃，以減輕企業的稅收負擔，促進企業更好地發展。

[關鍵詞]企業納稅；納稅籌劃；房地產企業

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.06.052

1 稅基減稅技術

某企業2015年度實現利潤100 萬元（未扣除捐贈），企業想通過向社會相關單位捐贈15萬元的方式提高企業的品牌效應從而達到廣告的效果。適用所得稅稅率為25%。15萬元的捐贈有三種方案可以選擇：①企業不通過任何組織自行捐贈；②企業通過境內非營利的社會團體（不屬可以全額扣除的情況）；③資助非關聯的研發組織的新產品。

根據稅法的規定：

方案一：其應納稅所得額不能作任何扣除，故其應納所得稅稅額25萬元；

方案二：其捐贈支出在扣除限額內的部分可以據實扣除，故應納所得稅稅額為（100-85 ×12%）×25%=22.45萬元；

方案三：資助的金額可以在稅基中全部扣除，故其應納所得稅稅額為（100-15）×25%=21.25萬元。

可見，企業以采取方案三進行捐贈的話，繳納的所得稅最少。該方法運用稅法中的對于捐贈的相關規定通過增加扣除金額來減少稅基，在稅率一定的條件下，應該繳納的稅款也會減少。

2 稅率減稅技術

A 區與B 區是兩塊相鄰的土地，A 是荒地，B是棚戶區。房地產開發某企業先后取得這兩塊土地的使用權，并同時開發普通居民住宅出售。銷售額均為600 萬元，除稅金外的扣除項目金額分別為300 萬元和450 萬元。

2.1 納稅籌劃前

增值額分別為A：600-300-600×11%×（1+7%+3%）=227.4（萬元）

B：600-450-600×11%×（1+7%+3%）=77.4（萬元）

增值率分別為：

A：227.4÷（300+72.6）=61.03%

B：77.4÷（450+72.6）=114.81%

A 區增值額超過扣除項目金額的50%，未超過100%（適用稅率40%，速算扣除數5%），B 區屬于開發普通居民住宅，且在起征點以下，兩處應繳納土地增值稅稅額分別為：

A：227.4×40%-（300+72.5）×5%=72.33（萬元）B：0

綜上所述，某企業共需要繳納土地增值稅72.33萬元。

2.2 納稅籌劃后

對該項目進行納稅籌劃，通過相應的扣除項目的調整使得納稅人適用較低的稅率，從而達到減少稅款的目的。A 和B 兩塊土地的開發都屬于普通住宅開發項目，讓B區減少扣除，這部分扣除項目分至A區提高增值率，但不超過20%的增值率。設：B區應扣除的項目為X。

（600-X）÷X=20% X=500

即B區的扣除項目金額為500萬元（原來為522.6萬元），A區扣除項目的金額為395.2萬元（原來為372.6萬元）。

A區增值額為：600-322.6-600×11%×（1+7%+3%）=204.8（萬元）

增值率為：204.8÷3395.2=51.82%

A 區適用增值額超過扣除項目金額的50%，未超過100%情況下的稅率，應繳納土地增值稅稅額為：

204.8×40%-395.2 ×5%=62.16（萬元）

B區增值額為：

600 – 427.4-600×5%×（1+7%+3%）=100（萬元）

增值率為：100÷500=20%

由于某企業銷售的是普通住宅且增值率小于20%，符合稅法中不繳納土地增值稅的規定。節稅額為：72.33-62.16=10.17（萬元）。

3 應納稅額減稅技術

某企業準備于2010年12月采購一臺環境保護的專業設備，價款為300萬元。由于該企業領導者管理不善，2010—2012年度連續虧損，2014由于企業管理者采取了相應的措施從這一年起企業逐漸贏利，2010—2016利潤額如下表所示。

某企業2010—2016年利潤額單位：萬元

年份201020112012201320142015

2016

利潤額-200-120-5080130250400

3.1 納稅籌劃前

因為2010—2012年利潤額為負數，所以不用繳納企業所得稅；2013—2014年彌補前3年的虧損后仍未有贏利，也不需要繳納企業所得稅；2015年彌補2014年未彌補的利潤金額，剩余利潤額為90萬元應繳納企業所得稅90×25%=22.5（萬元）。購買的是環境保護的專用設備，按稅法規定可于2010—2015年6個年期限內抵免投資額的10%，因此可抵免所得稅300×10%=30（萬元）。扣除購置環境保護專用設備抵免額后，不需繳納企業所得稅。（22.5-30=-7.5萬元）2016年應繳納企業所得稅為400×25%=100（萬元）。

3.2 納稅籌劃后

本業務可以通過充分利用稅款抵免優惠政策減少應納稅額。由上面的計算可以看出，因購置環境保護設備可以抵扣的金額沒有完全用于企業節稅。如果企業晚一個月去購買該項設備即在2011年1月份購買，則因購買環境保護的專用設備按稅法規定可抵免所得稅30萬元，可于2011—2016年6個年期限內抵免。

2010—2015年應繳納的企業所得稅不發生變化。2016年應繳納的企業所得稅仍為100萬元，但是由于推遲了采購設備的時間，上年剩余的7.5萬元可抵扣的所得稅額可在2016年抵扣，2016年某企業應納所得稅為100-7.5=92.5萬元。

4 推遲納稅義務發生時間的減稅技術

稅務機關規定某企業繳納消費稅納稅期間為1 個月，在7月1日至15日之間繳納都符合法律的規定，6月應該繳納500萬元的消費稅。

4.1 納稅籌劃前

如果企業在7月1日繳納稅款，則沒有利用稅款500萬元的時間價值。

4.2 納稅籌劃后

通過經濟活動的事先安排盡量晚繳納稅款，以達到節稅的目的。如果銀行1年期活期存款利率為3%，該企業在7 月15 日申報繳納6月的消費稅，比在7月1日申報繳納能夠取得該筆稅款的時間價值，即相對節稅額為：

5000000×14×3%÷365=5753.4247（元）。

如果該企業將該筆稅額進行其他穩健投資，還可以取得投資收益。通過納稅籌劃，既可以按時繳納稅款不違反稅法的相關規定又可以最大限度地獲取資金的時間價值。

5 結 論

納稅籌劃是企業在稅收法律法規范圍內，利用合適的籌劃方法降低企業的納稅風險。企業在實際運營的過程中除了要加強企業管理水平，提高生產技術外，還要將納稅籌劃與企業的經營戰略、財務決策結合起來，以最大限度地增加企業的利潤。

參考文獻：

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