淺談新常態(tài)下中小學(xué)校內(nèi)部控制審計

崔建森

摘要：近幾年來，財政對中小學(xué)校教育經(jīng)費的投入逐年增多，校園環(huán)境得到了很大的改善，同時財務(wù)上也暴露出越來越多的問題。新常態(tài)下，學(xué)校應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，強化學(xué)校內(nèi)部審計，從而保證學(xué)校財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性，為學(xué)校的又好又快發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校；內(nèi)部控制；審計

一、中小學(xué)校內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵與作用

內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟活動的始終，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動正常運作的保障。2012年財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，于2014年1月1日起施行。《規(guī)范》不僅為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理提供了理論依據(jù)，也是為內(nèi)部控制審計工作提供了強有力的法律支撐。

通過內(nèi)部控制審計，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)控制度是否完善、合理、有效。審計工作不僅要揭露經(jīng)濟活動中的問題，還要在內(nèi)控制度中找出產(chǎn)生的問題，并有針對性地提出改進(jìn)措施，從而使被審計單位不斷完善內(nèi)控制度，堵塞漏洞，有利于加強管理，提高管理效率，做到防查結(jié)合，以防為主，達(dá)到根治標(biāo)本的目的。

二、當(dāng)前中小學(xué)校內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控審計意識薄弱

目前，我國大多數(shù)中小學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識不到位，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理的思想仍然存在，將內(nèi)部審計簡單等同于紀(jì)檢。因此對于內(nèi)部控制及審計工作的重視程度不高，覺得內(nèi)部控制體系可有可無，因而認(rèn)為不需要再開展內(nèi)部控制審計工作。

（二）審計工作獨立性缺乏

目前，中小學(xué)校未能完善審計機構(gòu)建設(shè)，大部分單位內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置基本現(xiàn)狀為：少數(shù)主管部門設(shè)立了相對獨立的內(nèi)審機構(gòu)；多數(shù)主管部門雖然設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，卻未配備相應(yīng)的審計工作人員；或者審計工作人員為財務(wù)會計兼職。因此內(nèi)審機構(gòu)的獨立性基本上很難保證，從而使得內(nèi)審部門不被重視，難以發(fā)揮內(nèi)審效用，導(dǎo)致審計工作難以進(jìn)行。

（三）內(nèi)部控制審計方法落后

目前，許多中小學(xué)校的內(nèi)審機構(gòu)仍采取事后審計，工作方法單一且落后。這樣沒有對單位內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)審。不進(jìn)行事前和事中控制，就很難發(fā)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)發(fā)生過程中存在的問題，從而無法把審計風(fēng)險降到最低。而且隨著計算機信息化等高科技的引入，管理方法的創(chuàng)新，審計內(nèi)容也相應(yīng)擴展，工作內(nèi)容大幅增加，因此，如果審計手段仍停留在原始階段，依靠業(yè)務(wù)素質(zhì)不完善的內(nèi)審人員手工操作，那么內(nèi)審工作的科學(xué)性及權(quán)威性就顯得難以保障。

（四）內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力欠缺

對于中小學(xué)校而言，內(nèi)部控制審計工作專業(yè)性要求很高，因此審計人員的綜合素質(zhì)直接決定了審計工作的質(zhì)量。隨著全面深化改革和依法治國進(jìn)程的加快，財政法律法規(guī)的修訂出臺，如全國人大修訂通過的新《會計法》《預(yù)算法》。這些使得內(nèi)部控制審計內(nèi)容越來越復(fù)雜，這些變化對內(nèi)部審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。因此對于內(nèi)部審計人員，不僅需要掌握完備的審計、財務(wù)知識，還需要融會貫通，對業(yè)務(wù)以外的知識也要有基本的認(rèn)識。另外在人員數(shù)量上內(nèi)審人員仍比較缺乏，還不能滿足工作需要；在能力層面，多數(shù)內(nèi)審人員是由財務(wù)、紀(jì)檢和工會兼任，對內(nèi)審工作無法完全勝任。還有內(nèi)審人員工作熱情不足，業(yè)務(wù)知識陳舊，專業(yè)不對口等，使得內(nèi)審隊伍整體素質(zhì)不高，工作能力低下，從而大大增加了審計風(fēng)險。

（五）內(nèi)部控制審計的制度不完善

與社會審計和國家審計相比，與企業(yè)內(nèi)部審計相比，事業(yè)單位內(nèi)部具體審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則還不夠完善，這種法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致中小學(xué)校內(nèi)部控制審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見書權(quán)威性不夠，因此在執(zhí)行審計意見的過程中，常常會遭遇到被審計部門的抵制，使審計意見難以落到實處。

三、中小學(xué)校內(nèi)部控制審計的應(yīng)對措施

習(xí)總書記強調(diào)，要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。在一定程度上，搞好內(nèi)部控制審計，對于建立健全權(quán)力的制約和監(jiān)督具有一定的促進(jìn)作用。

（一）強化中小學(xué)內(nèi)部控制審計環(huán)境的建設(shè)

任何單位的活動都存在于一定的控制環(huán)境中，增強內(nèi)部控制審計的影響力，引起學(xué)校對內(nèi)部控制審計的重視，更好地配合審計的完成，同時也積極地進(jìn)行后期整改。另外加強內(nèi)部控制審計知識的培訓(xùn)，提高單位負(fù)責(zé)人、主管部門對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識，在實踐中體會內(nèi)部控制審計的必要性，使他們真正投入到審計中。

（二）完善機構(gòu)設(shè)置及制度建設(shè)，保證內(nèi)部審計的獨立性

由于審計工作的重要性，因此需提高內(nèi)審部門自身的絕對獨立性以及同其他職能部門的相對獨立性，與財務(wù)、法規(guī)、監(jiān)察部門分離開來單獨分設(shè)。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由本單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，并對其報告工作；保障內(nèi)審機構(gòu)與其他部門不存在任何隸屬關(guān)系，單獨行使內(nèi)審職能。

根據(jù)國家針對行政事業(yè)單位發(fā)布的一系列法律法規(guī)，不斷完善內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的相關(guān)制度，從而為內(nèi)部控制審計提供法律保障。比如可以通過《內(nèi)部審計工作制度》的制訂，確保內(nèi)部審計部門的權(quán)力和義務(wù)。中小學(xué)校的內(nèi)審機構(gòu)必須循序國家的審計法律法規(guī)以及內(nèi)部審計規(guī)章制度，按照內(nèi)審規(guī)范所規(guī)定的操作流程、工作方法及內(nèi)容展開審計工作，實現(xiàn)審計工作的法制化、規(guī)范化。

（三）對內(nèi)部控制審計方法進(jìn)行創(chuàng)新

內(nèi)審機構(gòu)須不斷改進(jìn)工作手段，創(chuàng)新工作方法，明確工作思路，提高審計質(zhì)量。不能單純地進(jìn)行事后審計，應(yīng)將眼光放長遠(yuǎn)，視角往前推，將工作重點由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)移。將監(jiān)督關(guān)口向前推，將問題扼殺在萌芽狀態(tài)。另一方面，應(yīng)將微觀與宏觀審計相結(jié)合，在對具體項目進(jìn)行審計后再綜合分析，挖掘出其中蘊含的共性問題，查找出原因，并針對其提出有建設(shè)性、可操作性強的解決意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)及上級的決策提供參考依據(jù)。不僅治標(biāo)還要治本，對發(fā)現(xiàn)的問題既要處理好，還要從深層次分析原因使其從根本上得到解決。另一方面，隨著信息化的普及，積極引入現(xiàn)代化的審計技術(shù)，更新審計方法也是大勢所趨。例如，利用計算機技術(shù)輔助審計軟件，云端技術(shù)等，使審計工作中繁瑣的數(shù)據(jù)采集、計算、篩選、排序以及分析判斷簡單化，通過靈活多樣的方式方法，大幅提高審計工作效率及質(zhì)量，提升審計工作的科學(xué)性、權(quán)威性。

（四）提升審計人員的綜合素養(yǎng)

1. 加強對內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力，通過學(xué)業(yè)習(xí)，使內(nèi)審人員掌握更多的業(yè)務(wù)知識和政策法規(guī)，鼓勵內(nèi)審人員參加注冊會計師和審計師職業(yè)資格考試。

2. 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，保證以客觀、公正態(tài)度參與審計檢查，敢于堅持原則，善于協(xié)調(diào)好審計與被審計的關(guān)系，贏得被審計對象的信任和尊重。

3. 完善內(nèi)審人員業(yè)績考評辦法，通過相應(yīng)的激勵機制，實行獎罰并重，擇優(yōu)上崗，把承擔(dān)的工作任務(wù)和業(yè)績與個人利益直接掛鉤，激發(fā)內(nèi)審人員積極性。同時對審計監(jiān)督應(yīng)作為而不作為，應(yīng)追究相關(guān)內(nèi)審人員責(zé)任，有效地保證內(nèi)審工作質(zhì)量。

（五）擴大內(nèi)部控制審計范圍

在做好財務(wù)審計、固定資產(chǎn)管理審計、基建審計、食堂收支審計的同時，要注重合同管理和績效管理，注意觀察內(nèi)部控制環(huán)境，對其影響程度作出合理評價；了解崗位設(shè)置和人員安排，考核其合理性；實行合法性、全面性、規(guī)范性的原則評價學(xué)校內(nèi)部控制制度，協(xié)助學(xué)校完善內(nèi)部控制管理，使審計結(jié)構(gòu)更完整。

（六）制定規(guī)范的內(nèi)部控制審計制度

內(nèi)部控制審計工作要有法可依，有章可循。制定完善的內(nèi)部控制審計制度，有序、規(guī)范地開展中小學(xué)校內(nèi)部控制審計工作。在時間上，建議采用“季審制”、“年審制”和“專審制”結(jié)合的方法，定期和不定期地開展內(nèi)部控制審計工作；在審計對象上，不僅包括日常的經(jīng)濟活動，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，還要包括一定投資規(guī)模的工程建設(shè)項目。可以積極配合上級審計部門做好前期工作，以緩解當(dāng)前工程項目完工后審計結(jié)論滯后的矛盾。

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”，對中小學(xué)校內(nèi)部審計提出了更高的要求，內(nèi)部控制審計應(yīng)由傳統(tǒng)的“監(jiān)督”職能轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨O(jiān)督與服務(wù)”職能。因此提升中小學(xué)校內(nèi)部控制審計水平迫在眉睫。只有積極適應(yīng)新常態(tài)，才能在新的形勢下更好地發(fā)揮作用，從而保證中小學(xué)校財務(wù)工作的規(guī)范、安全。

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（作者單位：鹽城市明達(dá)中學(xué)）