淺談“營改增”政策對企業財務的影響與對策

柯金嬌

摘要：營業稅改增值稅是深化經濟體制改革進程中一個關鍵的步驟，“營改增”政策的實施是稅務體系不斷優化的重大表現，對企業財務的發票管理、會計核算以及經營利潤產生了重要的影響，文章從加強發票管理、提高財會人員的業務技能、加強稅務籌劃和財務制度建設三個角度提出了幫助企業應對“營改增”政策的措施，旨在促進企業財務實現持續健康的發展，創造更大的經濟效益。

關鍵詞：“營改增”政策；企業財務；發票管理；會計核算

一、引言

“營改增”政策的實質從內容角度看是納稅人納稅稅種的變化，增值稅作為價外稅，只對產品或勞務的增值部分進行征稅，而對原有的成本不進行征稅。“營改增”的實施不僅能夠減輕企業的稅負重擔，避免了重復納稅問題，有更多的資本用于實現企業自身的發展，另一方面，“營改增”政策的實施有利于企業完善自身的結構調整和升級，加強企業財務管理，實現健康持續的發展，提高企業的綜合競爭力。然而“營改增”政策的實施并不成熟，對企業財務管理產生的影響有待進一步分析，以應對“營改增”政策對企業財務管理帶來的挑戰。

二、“營改增”政策對企業財務管理的影響

（一）對企業發票管理方面的影響

“營改增”政策的實施在一定程度上加大了企業發票管理的難度。相比較營業稅發票的管理，增值稅專用發票在開具、審核和管理方面都具有一定的難度。企業對增值稅發票的審核更加嚴格，增值稅發票的獲取與材料采購和銷項稅緊密相關。“營改增”政策推行以前，營業稅納稅申報工作相對簡單，企業財務部門只需要開具稅務發票即可，而“營改增”政策實施以后增值稅的申報和銷項稅、進項稅有關，與小規模納稅人和一般納稅人有關。小規模納稅人需要開具普通發票，在管理發票工作上和營業稅發票的管理相似，但是一般納稅人發票包含普通發票和增值稅專用發票兩種，增值稅的計算涉及到進項抵扣，如果沒有恰當的使用增值稅專用發票會使企業財務面臨法律風險。如果企業想申請高額發票，不僅等待時間比較長，而且不利于日常經營業務的開展。企業財務部門在使用增值稅專用發票時必須嚴格遵守相關的法律法規，要按照稅法規定開展納稅申報工作，加強對發票的管理，確保企業財務部門納稅工作順利開展。

（二）對企業會計核算方面的影響

“營改增”政策出臺以前，營業稅的納稅工作比較簡單，直接用3%乘以營業收入就是企業應該繳納的營業稅，在填制財務報表時，只需要設置應交稅費—營業稅及附加會計科目。但是“營改增”政策出臺以后，財務會計工作變得復雜化，因為增值稅的計算比較復雜，作為價外稅的增值稅，以增值額作為計稅基礎，需要區分價內稅和增值稅，計算進項稅額轉出，會計科目的設置也更為復雜，在應交稅費—應交增值稅下還需增設進項稅額、銷項稅額、已交稅金、進項稅額轉出以及轉出未交增值稅額等明細。在具體的納稅工作計算中需要注意的問題包括，在應稅服務項目計算上要按照項目的不同類別分別計算應交稅額，沒有分別進行核算的，稅率從高；款項和折扣在同一張發票上的，按照折扣后的價格核算，款項和折扣不在同一張發票上的，以款項為核算依據，折扣額無效；如果納稅人同時經營免稅項目和減稅項目，應該分別對免稅項目和減稅項目進行銷售額核算，否則不免不減；需要認證才能進行抵扣的專用發票應該在發票開具之日起180天以內進行認證，否則發票無效，并且當月認證的發票時效性僅限當月，過期作廢。相比較營業稅發票，增值稅發票的獲取和開具難度都增大，因為增值稅發票需要防偽稅控系統，開具的發票需要進行認證，認證工作難度大，這些需要注意的問題都使得企業的財務會計工作復雜化，對企業的會計人員提出了更高的要求。

（三）對企業經營利潤方面的影響

“營改增”政策實施以后，企業財務報表會發生相應的變化，包括資產負債表、利潤表和現金流量表都會發生變化。其中，在資產負債表中，固定資產入賬金額和累計折舊額下降，期末余額下降，企業的利潤和資產都有所增加，從而使得企業的資產和負債總額提高。利潤表中的部分稅金減免，降低了企業承擔的稅負，使得企業總體經營成本下降，提高了企業的利潤水平。現金流量表反映了企業在投資、經營和籌資方面的活動，投資包括了固定資產的購買，企業可以通過進項稅額抵扣降低增值稅繳納額，增加企業的現金流量，企業經營成本下降，營業額降低，也會間接增加現金流量，現金流量加大會推動企業的發展。影響企業利潤的主要因素就是企業的經營成本，包括主營業務成本和其他業務成本，主營業務成本包括員工的工資、固定資產的折舊等項目，其他業務成本包括出租固定資產折舊金額、銷售原材料成本、出租無形資產攤銷金額、出租包裝物成本或者攤銷額等。在“營改增”政策推行的過程中，固定資產折舊、固定資產、存貨等會計科目都會受到影響，其中固定資產進項稅額和存貨進項稅額可以進行抵扣，從入賬價值中減去相應的增值稅進項稅額，使得存貨的總體價值下降，成本降低，營業成本下降，企業的經營利潤就增加了。“營改增”政策實施以后，應繳增值稅不再屬于營業稅金及附加，城建稅依附于增值稅，教育附加稅依附于增值稅，地方水利建設費依附于消費稅計算，稅種減少也降低了企業承擔的稅負，稅負的降低可以增加企業的利潤。

（四）對企業總體稅負和財務管理制度的影響

對企業而言，“營改增”政策的實施減輕了自身承擔的稅負。“營改增”政策實施以前，以服務業為例，稅率是5%，假如某服務業公司一年的經營收入為300萬元，需繳納營業稅15萬元，“營改增”政策實施以后，服務業增值稅稅率3%，同樣的經營收入300萬元，需要繳納的增值稅額是300÷1.03×3%=8.74萬元，少繳納6.26萬元。“營改增”政策實施以前，企業在進行會計核算的時候只需要考慮實際的收入和支出，銷項稅額和進項稅額之間不存在差額，但是在“營改增”政策推行以后，計算應該繳納的增值稅時需要進行銷項稅—進項稅額抵扣，所以要求企業在選擇合作伙伴時，盡量選擇能提供增值稅專用發票的服務供應商，獲取更多的進項稅抵扣額，降低增值稅稅負。企業的財務部門要加強對增值稅發票的的使用與管理，正確使用增值稅專用發票，重視不同的應稅服務項目在計算上要按照項目的不同分別計算應交稅額，沒有分別進行核算的，稅率從高，這會增加企業承擔的稅負。

三、財務公司應對“營改增”政策的對策

（一）加強對發票的管理工作

“營改增”政策的實施對企業的發票管理工作提出了更高的要求，財務人員在對發票進行管理的過程中必須嚴格遵守相關的制度規定把增值稅發票的開具、管理和使用落到實處。增值稅發票的使用直接關系到企業總體的稅負和未來的發展情況，企業要根據自身的實際發展情況制定科學的發票管理措施，在發票管理的日常流程中發現管理上的漏洞，并及時采取措施彌補，加強審計監督工作，加強企業的內部控制。財務公司要配備專門的財務人員負責發票管理工作，避免虛開增值稅發票、漏開增值稅發票的現象發生，爭取把企業面臨的財務風險和法律風險降到最低限度，保護企業的資產安全，實現持續健康的發展。

（二）不斷更新會計人員的業務技能，加強財務管理

“營改增”政策實施以后，傳統的會計換算項目也需要發生變動，財務管理中的業務處理過程更加復雜，會計人員不能再根據傳統的報表編制財務計劃。由于增值稅和營業稅的計算差別很大，財會人員必須及時更新自身的財務知識應對“營改增”政策的挑戰，要樹立清晰的稅務籌劃意識，結合企業的實際經營情況，制定能推動財務公司發展的財務稅務管理制度，學習最新的“營改增”政策，有效利用優惠政策和減免政策來減輕企業承擔的稅負。企業在納稅管理方面也可以聘用外部專家，對會計人員進行專門培訓，提高會計人員在增值稅納稅申報方面的技能，學會更多的技巧提高財務管理效率，合理的避稅，維護企業的資產利益，增強企業的綜合競爭力。企業可以建立績效考核制度，對財會人員的表現進行實時的考核，對于勝任會計工作的人員進行嘉獎，而無法勝任會計工作的人則被淘汰，優化財會人員結構，提高財務管理的工作效率。

（三）加強稅務籌劃，完善財務制度

“營改增”政策的推行包含許多稅收優惠和稅收減免政策，企業的財會人員要及時掌握最新“營改增”政策的變化，了解和企業自身利益緊密相關的政策變化，充分利用稅收優惠和減免政策，盡快熟悉并掌握新的計稅基礎額和新的稅率適用范圍，以及計稅的方法，借助合法合理的途徑把公司的稅負降到最低。在關注稅收優惠政策和稅收減免政策的同時要考慮企業潛在的財務風險，提前制定風險抵抗措施防范財務風險的發生，規避財務風險。企業要制定嚴格完善的會計核算處理流程，明確規定財務操作規范，依法納稅，提高會計人員的執行力，控制財務風險。“營改增”政策推行以后，企業可以利用進項抵扣銷項稅額這一契機，在選擇服務供應商時盡可能選擇那些能提供增值稅專用發票的服務供應商，增加財務公司的進項抵扣額，轉移稅負。企業可以通過開發更多的客戶資源實現稅負的轉移，增值稅作為價外稅，產生于流通的各個環節，納稅主體會因為流通環節的變化發生相應的變化，納稅主體利用稅負轉移達到減稅的目的，可以獲得增值稅進項發票增加進項抵扣而降低所承擔的稅務成本。

“營改增”政策的實施對企業來說既是機遇也是挑戰，在一定程度上減輕了企業的稅負，提高了企業的經營利潤，但是也給企業的發票管理和會計核算帶來一定的難度，企業要審時度勢地加強發票管理工作，不斷更新企業會計人員的業務技能，加強財務管理，加強稅務籌劃，完善財務制度，推動企業健康可持續發展。

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（作者單位：武夷山成隆天創茶業股份有限公司）