“微商”電子商務稅收征管問題研究 

摘要：“微商”作為一種新型的交易主體，不同于傳統B2B（Business to Business）或B2C（Business to Customer）電子商務模式下的賣方，準入門檻更低，交易的發生更加隱蔽，由此也帶來了稅收征管上的難題。本文將以這種特殊的電子商務行為為落腳點，分析其可稅性以及稅收征管的難點，提出對“微商”電子商務稅收征管的立法建議。

關鍵詞：微商；稅收征管；立法建議

中圖分類號：F812.42；F724.6文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2017）05-0207-02

作者簡介：張曼（1993-），湖北宜昌人，華東政法大學。

一、問題的提出

隨著電子商務平臺雨后春筍般的出現，電子商務這種全新的交易方式也逐漸被人們所接受。一般而言，傳統的電子商務模式主要是B2B（Business to Business）或B2C（Business to Customer）模式，而隨著微信的異軍突起，從社交媒介轉向電子商務平臺，“微商”也慢慢進入我們的視野，其背后也代表了一種新型的電子商務模式C2C（Customer to Customer）——消費者對消費者的電子商務，即消費者個人之間借助互聯網等現代通信技術，通過電子交易服務平臺直接進行商品和服務貿易的商務模式。①

“微商”通常是以個人經營者為單位，在微信平臺上銷售商品的賣方，其主要的客戶是親人朋友，通過熟人間的口口相傳相互推薦，慢慢擴展自己的客戶群，他們利用微信朋友圈功能發布商品信息，進行免費的廣告宣傳。一般而言，交易的流程是買方通過微信聊天的方式和賣方溝通商品的價格和質量，并直接通過“微信紅包”或“微信轉賬”的方式支付貨款，達成交易。但是，這種新型的交易模式由此也衍生出了稅收監管上的諸多難題。一方面，是否需要對這種交易行為征稅；另一方面，由于這種交易的隱蔽性，如何對此進行征稅都是亟待解決的問題。

二、“微商”電子商務可稅性分析

可稅性從稅法的角度來說，就是某一對象或者某一行為滿足稅法規定的條件，具有適合稅收及其征管的性質。②根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，凡是在我國境內發生的任何交易，無論何種形式，都應該納稅。從本質上分析，“微商”電子商務行為也是一種商品或者服務的貿易，其和線下的個體工商戶的實體經營行為并無本質上的區別，應該被納入稅收征管體系。

從稅收公平原則分析，“微商”和實體經營者應該在稅法上具有同等的法律地位，在稅收的征管上也是如此。從維護市場秩序的角度出發，“微商”的電子商務行為也不應該成為征稅的空白點。不可否認，電子商務與傳統商務是存在競爭關系的。而“微商”在交易過程中已經因為采用了新型的電子技術，節約了人力和資源成本，獲取了競爭優勢，如果再給予他們免稅保護，就是在人為制造不公平，不利于市場的和諧發展。

三、“微商”電子商務稅收征管難點分析

（一）征稅稅種難以確定

不同于單一的實體經營模式，“微商”銷售的商品包羅萬象，既有有形的商品，如日化用品、服飾、玩具等，又包括無形的商品，如勞務、電子數據等。甚至是一個新穎的想法，只要雙方認可并達成一致，就可以進行交易。稅收征管機關在面對數量龐大、名目繁多的征稅對象征稅時，可能產生適用稅收征管法律條款混亂，無法確定征稅稅種，或者是出現一個經營者由于經營范圍過于廣泛，征稅稅種龐雜而難以計算的情況。

（二）稅收管轄權難以確定

根據我國稅收征收管理法相關規定，常設機構所在地的稅務機關對其管轄范圍內的納稅人具有管轄權，從事生產、經營的納稅人須向其申請辦理稅務登記，這也是稅收管轄的屬地性特征。③但是在“微商”電子商務模式下，稅收的管轄地已經難以確定。

（三）稅收征管難以進行

“微商”電子商務模式最大的特點就是交易過程的隱蔽性，只有買賣雙方掌握原始的交易信息。雙方達成交易的憑證可能只是微信聊天記錄，而聊天記錄的調取與保存又存在很大的不確定性。從貨款的支付方式上看，如果通過“微信紅包”的方式付款，事后如何證明這是用于貨款的支付，而非一種無償贈與行為，也是存在很大的爭議的，就更加難以對其進行稅收的征管。

四、“微商”電子商務征稅立法建議

（一）明確電子商務征稅的基本法律原則

對“微商”的電子商務行為征稅同樣應該堅持稅收法定原則、稅收公平原則和稅收效率原則。具體而言，“微商”電子商務作為一種新的貿易方式，對其征稅首先應由立法機關在稅法條文中做出明確具體的規定，確立電子商務交易雙方的權利和義務，切實做到有法可依。其次，“微商”電子商務應該與傳統貿易一樣遵守稅收公平原則，只有保證納稅人之間的公平，才能最大限度的調動納稅人履行納稅義務的積極性，為此，我們必須確保稅收政策的合理性、合法性和公平性，防止對任何一方納稅人采取歧視性政策。

（二）確立單一的征稅稅種

目前我國稅收體系包括流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅、行為稅等稅種。④而增值稅作為其中很重要的一個部分，與傳統的流轉稅相比，增值稅具有以下幾個方面的突出特點：避免重復征稅，具有稅收中性特征；稅源廣闊，具有普遍性；具有較強的經濟適應型；計算釆用購進扣稅法，憑進貨發票注明稅額抵扣稅款，并在出口環節實行零稅率征收。⑤以上特點，決定了其在組織財政收入、促進經濟發展、拓展對外貿易等方面具有其他稅種的不可替代的作用。這樣既促進電子商務的發展，也最大限度保護國家稅收的完整性。

（三）強化個人稅務登記制度

2014年開始施行的《網絡交易管理辦法》確立了所有從事網絡經營行為的主體必須進行依法辦理工商登記的原則；對于自然人從事網絡經營的行為，分為兩種情況：具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊，不具備的，向提供網絡交易平臺服務的經營者申請，進行實名注冊。但是，“微商”電子交易模式因為其基于社交平臺自行進行網絡經營的特殊性，無需進行實名的注冊申請，可以直接用私人賬號進行交易，也無法受到行之有效的監管。這就需要稅務部門與工商部門、電子支付平臺合作，定期進行數據交換，從而實現有效的稅源管控。

五、結語

“微商”電子交易模式完全是電子商務“中國化”的產物，其作為一個社交平臺，原本是不具備網絡銷售的資質的。但是事物有其發展的必然性，既然已經存在，我們唯一能做的就是如何規范它，以及如何對之進行行之有效的監管。具體而言，應該在堅持稅法基本原則的前提下，在現有稅法制度范圍內選擇稅種，并且通過完善稅收登記、發揮第三方平臺的作用等幾個方面來全面、有效地進行稅收監管。

[注釋]

①郝雁.我國稅制改革應有利于電子商務的發展[J].西安交通大學學報（社會科學版），2001（3）.

②洪澎源.C2C電子商務稅收立法問題[J].商業時代，2013（24）.

③張守文.稅法原理[M].北京：北京大學出版社，1999：26.

④史正保.稅法原理與實務[M].北京：經濟科學出版社，2006：40.

⑤曾憲義，王利明.稅法[M].北京：中國人民大學出版社，2010：68.

[參考文獻]

[1]張守文.稅法原理[M].北京：北京大學出版社，1999：26.

[2]史正保.稅法原理與實務[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[3]曾憲義，王利明.稅法[M].北京：中國人民大學出版社，2010.

[4]郝雁.我國稅制改革應有利于電子商務的發展[J].西安交通大學學報（社會科學版），2001（3）.

[5]洪澎源.C2C電子商務稅收立法問題[J].商業時代，2013（24）.