校辦企業財務管理問題研究

○遼寧省交通高等專科學校 王富饒

高校創辦企業萌芽于20世紀50年代，真正起步是在改革開放之后，21世紀初開始探索和推進校辦企業改制，規范校辦企業的管理。根據《教育部關于積極發展、規范管理高校科技產業的指導意見》(教技發[2005]2號)，校辦企業陸續開展了以明晰產權為基礎、建立現代企業制度為目標、產權制度改革為核心、有利于校企發展為標準、和諧穩定為前提的改制工作，基本理順和規范了校辦產業管理體制。從十八屆中央第十二輪巡視公布北京大學、清華大學、北京師范大學等29所中管高校黨委專項巡視反饋情況看，有23所高校存在校辦企業管理混亂的問題和廉潔風險。在此種情況和形勢下，探討高校校辦企業財務管理存在的問題和解決的對策很有必要。

一、校辦企業財務管理存在的主要問題

校辦企業一般包括三種類型：高校創辦的全民和集體所有制企業；高校或高校控股公司投資成立，取得獨立法人資格，自主經營、單獨核算、自負盈虧的獨資、控股和參股有限責任公司；雖不具有獨立法人資格，但實行專賬獨立核算的經濟實體。

(一)資金資產權屬不清

在校辦企業創辦初期，高校大多以貨幣或貨幣和實物混合投資形式創辦校辦企業，在履行了驗資程序和完成校辦企業的工商注冊后，出現了貨幣和實物尤其是實物大多未實際劃轉給校辦企業的情況，造成高校與校辦企業的投資數額不符、校辦企業的注冊資本與實收資本不符、實物的產權歸屬不清、賬實不符等問題。但由于時間久遠、原始資料缺失、人員變動等原因，理清和解決這類問題的難度越來越大。

(二)內控制度不健全

高校作為所有者缺少對校辦企業的監管，缺乏對校辦企業管理者的績效考核，導致校辦企業成本控制把關不嚴，運營效率明顯偏低，經營無利潤甚至虧損，廉政風險較高。校辦企業普遍存在內控制度不健全甚至沒有內控制度的現象，往往僅通過口頭形式實現相關的流程控制，導致校辦企業的人事、財務和資產等管理混亂不堪。

(三)會計信息失真

校辦企業普遍存在高校在職員工在校辦企業兼職的現象，但兼職人員的薪酬未列入工資成本，實際使用的房屋、場地、設備、能源、材料等資源未歸入資產賬戶和提取折舊，無償占用高校資產和資源，造成校辦企業的會計報表不能完整反映其財務狀況和經營成果，導致校辦企業的會計信息失真。

(四)會計核算基礎工作粗放

校辦企業的主要管理人員大多是高校從事教學和黨政管理人員中擇優委派的，具有一定的專業技術優勢，但普遍缺乏企業管理和財稅教育背景，對會計核算工作比較陌生，對會計核算工作的重視程度不夠，造成校辦企業的會計核算基礎工作粗放。

1.長期不對固定資產、低值易耗品和存貨進行盤點，或實際進行了盤點，但未保存盤點表，或進行資產盤點時已發現賬實不符，但沒有及時進行清理。

2.對賬齡時間較長的往來賬戶核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。

3.對原始憑證的審核把關不嚴，從外部取得的原始憑證存在與企業名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領用手續等現象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現尤為突出，會議費和培訓費支出無會議通知、培訓通知和會議簽到的情況，甚至存在“假發票”入賬的情況。

4.大額經濟往來和超過結算起點的支付不通過銀行進行轉賬結算，而采用現金方式收付。

5.合同管理松懈，大額購銷業務不及時簽訂合同，合同簽署不規范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內容與實際執行情況不一致而未附補充協議等問題。

(五)財務管理人員素質偏低

財務管理人員綜合素質的優劣在一定程度上決定了校辦企業財務管理水平的高低，校辦企業主要通過高校委派和社會招聘兩個渠道選用財務管理人員。高校委派的財務管理人員由于職位和收入較高，優越感強而逐漸喪失進取心，導致校辦企業的財務管理水平落后。社會招聘的財務管理人員主要從事會計核算基礎工作，職位和收入較低、心理落差大，團隊精神、責任感和大局意識較差，“跳槽”比例較高。校辦企業財務管理人員的變動相對頻繁，加之交接程序不嚴謹，容易造成財務資料缺失，導致會計核算失真。

二、加強校辦企業財務管理的對策

(一)繼續推進校辦企業改制，明晰產權

以《教育部關于積極發展、規范管理高校科技產業的指導意見》(教技發[2005]2號)和各省教育主管部門出臺的校辦企業改制實施意見為指引，大部分高校的校辦企業已初步完成了改制工作，設立和組建了資產經營公司，基本明晰了校辦企業的產權關系，理順了校辦企業的管理體制，完善了校辦企業的管理制度，完成了校辦企業改制的階段性目標。但資金和資產權屬不清等問題在部分校辦企業依然存在，因此，必須繼續深入推進校辦企業改制工作，夯實校辦企業的注冊資本，履行非經營性資產轉為經營性資產的審批和劃轉手續，徹底明確資金和資產的權屬。

(二)加強制度建設，強化財務管理

高校應修訂和完善校辦產業管理辦法，明確校辦企業在經營、人事、財務、資產和審計等方面的職責和權限，通過經營性資產管理委員會(董事會)和校辦產業監督委員會(監事會)管理和監督經營性資產和校辦產業經營活動。高校的資產經營公司應以人力資源管理辦法、財務管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產管理辦法、審計管理辦法等內控制度為抓手，建立集權與分權相結合的財務管理體制，規范校辦企業在人事、財務、合同、資產和審計等方面的行為，全面提高校辦企業的財務管理工作質量。

(三)完善監督機制，提高會計核算工作質量

首先，高校應推動校辦企業設置和完善內部審計機構，保證其內部監督作用的充分發揮。其次，應以高校紀檢監察部門和資產經營公司為主體，在保證校辦企業內部控制有效和獨立的前提下，定期或不定期地對校辦企業進行以會計報表審計、經濟效益審計、財經法紀審計和審計調查等為主要內容的財務審計。同時還要規定，校辦企業法人離任時，必須接受經濟責任審計后方可辦理離任手續。再次，通過中介機構審計和政府審計等外部力量的介入，進行校辦企業財務收支等方面的專項審計。對于內外部審計暴露的問題，高校和校辦企業要及時查明和分析原因，確定整改措施和整改時限，并根據問題的嚴重程度追究相關責任，引導校辦企業主要管理人員重視會計核算工作，逐步提高會計核算工作質量，解決會計信息失真問題。

(四)強化機構設置和隊伍建設，提升財務管理人員素質

高校應對校辦企業的財務機構設置和隊伍建設進行及時和明確的監督指導。校辦企業應逐漸細化財務機構設置，分設財務、會計和審計機構，強化財務分析職能。高校對校辦企業實行總會計師和關鍵財務人員委派制度，引進和培養管理型會計人才。同時，高校和校辦企業應高度重視財務管理人員的隊伍建設，制定和實施科學有效的培訓計劃，出臺鼓勵財務人員提升學歷層次和職稱水平的獎勵措施，不斷調高財務管理人員的職業道德水平和專業素質，盡量保證財務管理人員隊伍相對穩定，充分發揮財務管理人員在校辦企業發展和改革過程中的應有作用。

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