公共衛生專項資金跟蹤審計分析

劉磊

[提要] 我國的公共衛生服務支出屬于財政補助支出中的財政專項補助支出，實行財政專項管理，有利于資金的管理和支配。但是，該項制度在我國施行的時間比較短，目前還沒有形成成熟的管理體制和機制，種種原因使得我國的公共衛生經費的資金撥付和使用管理過程受到很大的制約，如何對其進行監督和全過程管理是非常重要的問題。這就要求相關部門在公共衛生服務資金的監督過程中樹立全過程跟蹤審計的理念。全過程跟蹤審計要求相關部門在資金實現轉移支付以后仍然進行跟蹤管理。這就要求相關部門投入人力物力，對撥付資金進行實時跟蹤審計，必要時可以借助外部審計的力量。

關鍵詞：公共衛生；跟蹤審計；專項資金

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年1月13日

實現公共衛生資金的合理分配和使用，就要從體制上進行規范和約束。這包括從財務制度上加強規范和管理，從撥付流程上進行梳理和優化，以使得財政專項資金取得最大社會功效。然而，僅僅對其使用和分配進行管理是遠遠不夠的，還需要對公共資金進行全方位的跟蹤審計。我國的公共衛生管理審計在不斷的發展進步，也積累了一定的經驗和教訓。但是公共衛生資金審計環境也是不斷變化而且是日趨復雜的，審計工作中的新問題也是不斷的出現，方法和手段落后的不足也是不斷的暴露，因此分析我國公共衛生資金使用現狀，發現問題并予以解決是十分必要的。

一、公共衛生專項資金使用審計現狀分析

（一）資金分配由中央政府和地方政府共管。目前，公共衛生支出是由中央政府和地方政府共同負擔，但是不同區域的地方政府財政實力不同，不同層級的地方政府財力也不同，層級越低財政實力越低，但是基層單位承擔的公共衛生服務任務反而是最多的。此外，不同層級、不同區域的政府之間要有合理的財政資金轉移支付機制，不同的區域和地理類型也導致財產物資轉移成本不同，我國的財政直接支付制度還不太完善，所以我國政府財政支付無論是橫向還是縱向對比都存在不均衡。所以，如何使得財政專項資金的邊際效用更高，資金利用效率更高是最為主要的目的。

（二）目前公共衛生專項資金審計意識薄弱。更多的審計行為局限在傳統的審計方法和方式中，雖然也出現了一些應用先進審計方法的審計案例，但是這遠遠沒有做到常態化，例如，公共衛生審計的全過程跟蹤管理等審計模式就沒有得到廣泛和深入的應用。

（三）部門之間合作機制簡單落后。在公共衛生管理審計的過程中，要實現高效的審計效果就需要紀檢、司法、審計、監察、財政等多各部門聯動，因此根據各部門不同的職責進行相互之間的溝通協調就具有極其重要的作用。但是各部門之間的人員又比較分散，沒有相互隸屬關系，就很難實現聯動，從而降低審計效率。

二、公共衛生專項資金使用審計問題分析

（一）資金運行效率低下。資金撥付按照行政層級逐級下撥，在各級財政預算單位均可能出現財政資金滯留的現象，一方面財政資金一般是先預評再走撥付使用的程序，在進行預評的過程中，會出現績效考核過程過于復雜、拖延支付的現象；另一方面各級財政逐級撥款，造成了一定的時間滯留，對于一些偏遠地區，滯留時間往往能到幾個月到半年之久。導致基層醫療機構經費短缺，需要挪用其他費用補缺口。

（二）審計機關的應變能力處于較低水平。良好的審計運行模式需要有嚴格的制度進行規范。目前，我國的國家審計是行政型審計體制，審計機關與被審計部門之間是平級的，這就導致審計機關的權威性受到一定程度的制約。因此，制定專門的審計法律法規是十分有必要的，只有這樣才能保證審計業務的開展。

在審計實踐中總結經驗，建立審計案例庫。對每一項審計事項單獨歸檔，檔案中的審計計劃、審計工作底稿、審計程序說明、審計報告等要一應俱全。每一項審計報告都要按照一定的類型進行分類，當有類似的業務出現時，通過對比業務類型，尋找具有參照性的業務。同時，完善的業務總結和業務審計報告，也可在業務培訓過程中起到支持性的作用。

（三）部門之間聯動機制不健全。公共衛生專項資金的支出審計是在政府審計機關的主導下進行的，政府審計具有絕對的權威性，能對違法違規的現象起到足夠的震懾作用。但是政府審計也有其缺陷，那就是政府審計的獨立性不強，不同部門之間執法過程中難免出現徇私情的現象，從而使得審計的效果不佳。這就需要充分利用社會審計的協助和配合，社會審計重視的是審計證據的充分性和適當性，有較強的獨立性，在公共衛生資金審計的過程中可以作為國家審計的有效補充。

三、公共衛生專項資金使用審計對策分析

（一）對于財政專項資金的審計，首先要檢查資金流轉憑證的真實性和合法性；其次要檢查資金撥付手續是否符合相關規定。但不能只從賬面和文件上進行審查，對于資金的真實用途要進行全過程跟蹤審計，要審查資金是否按照規定使用、有無未按標準撥付的情況出現、是否按照專門的賬戶進行了核算、是否有資金使用用途混亂的現象，例如專門用于購置藥品和醫療用具款項是否用于了購買固定資產等項目。此外，對于專用物品的驗收和入庫要嚴格監督，要開局驗收證明和發票以及入庫單的真實合法性，必要時要對清單進行一一核對，確保采購物品的質量合格，并且不會出現采購價格虛高的現象，尤其是對于大額采購項目，要嚴查其真實性，是否存在虛列支出的現象，有無套取公共衛生資金的現象。

（二）審計人員的專業勝任能力和獨立性對于審計的最終效果起到決定性作用。審計機關作為公共衛生管理資金支出的審計主體，擁有一批專業的審計人員，但是審計機關工作人員的專業出身一般都是會計審計專業，對于一些特殊事項的審計，需要有各行業的專家意見，因此建立一個專門的專家庫，以滿足特殊重大事件發生前后的信息咨詢需要，也可以為正確實施公共衛生審計提供充足的技術和智力支持。了解審計事項發生前后的有關資金的流向、憑證的生成，并注意收集有關的資料，對于違法違規的事項能夠做到事先有所準備，這樣可以增強審計工作安排的針對性和科學性，可以更好地對控制審計風險加以控制并能夠合理有效地安排審計流程。此外，還需要建立并完善各項審計作業制度。完善的審計作業制度可以保證審計工作能夠正常順利進行。在公共衛生管理審計的工作中，要對已有的工作制度進行部分調整或者改革創新，以此來應對公共衛生管理審計工作的順利進行。

（三）專項資金審計與效益審計及經濟責任審計相結合。公共衛生專項資金的支出，不僅要保證其真實性和合法性，更重要的是要保證其經濟性、效率性和效果性，也就是說公共衛生專項支出一定要達到切切實實為人民群眾健康做實事的目的。因此，對公共衛生專項資金的審計，一定要遵循效益審計的原則。對專項資金的使用效果，要建立合理有效的績效評價機制，績效指標主要涵蓋資金到位率、資金支出結構、資金有效率等。因此，對被審計單位的資金利用效率和效果的審計是十分關鍵的。當然，對領導干部的經濟責任的審計也要一并進行，因為領導干部在專項資金的使用是否按照既定目標和預算的要求開展、最終的目標是否達到等問題上都起到非常重要的作用。

根據社會經濟發展的需要，不同時期的審計方向各有側重。從審計機關成立到20世紀90年代初，審計的主要目的為理順、整頓經濟秩序，審計重點在合法性。90年代中期到本世紀初，為解決會計信息失真、查處會計領域造假問題，審計重點在真實性。現在我們正處在全面建設小康社會階段，要優化結構和提高效益，完善社會主義市場經濟體制，保持國民經濟持續快速健康發展，這就要求審計工作不只是查處違法違規問題，更要在政府管理和效益方面發揮作用。對政府公共衛生支出進行跟蹤審計評價，不僅可以讓政府對其公共衛生支出的績效有更為清晰的了解，還可以給公共衛生支出提供一些指導和建議。通過改革我國目前的公共支出體制，構建與公共財政相適應的公共衛生支出體制，對于促進經濟發展、全面建設小康社會、提高人民的健康水平都有極為重要的意義。