基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

陳龍

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是個(gè)十分重要的概念。在審計(jì)理論中討論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一般把它和審計(jì)證據(jù)、審計(jì)重要性等概念聯(lián)系在一起。在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要全程考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)報(bào)告的出具等過(guò)程。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的，它直接決定審計(jì)是否能夠取得成功。隨著企業(yè)的發(fā)展，其規(guī)模不斷增大，經(jīng)營(yíng)環(huán)境也不斷發(fā)生變化，企業(yè)需要對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行改善和創(chuàng)新，在避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，更好地適應(yīng)外部環(huán)境變化。就目前而言，作為一種新穎的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有顯著效果。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的主要目的是降低風(fēng)險(xiǎn)，在充分了解并評(píng)價(jià)被審單位的內(nèi)部控制之后，審計(jì)人員需要對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)及其嚴(yán)重程度進(jìn)行判斷和分析，將主要的審計(jì)資源投入高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素、嚴(yán)重程度的不同采取與之相適應(yīng)的審計(jì)方案，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，還要進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，最大程度地降低剩余風(fēng)險(xiǎn)。“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指導(dǎo)思想的基礎(chǔ)所在。除了要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制檢查制度進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，還要科學(xué)客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)管理層是否誠(chéng)信、是否存在造假舞弊現(xiàn)象、是否始終保持職業(yè)精神，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)視野，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境包含在內(nèi)，將審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估聯(lián)系在一起。

此外，它還提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型優(yōu)點(diǎn)十分突出，除了可以為重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)提供更加有效的評(píng)估、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之外，還可以合理分配審計(jì)資源，進(jìn)而全面提高審計(jì)質(zhì)量。在實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)源判斷企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上還要進(jìn)一步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估結(jié)果會(huì)影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和性質(zhì)，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試能提高審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。總而言之，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加完善，它能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中更加有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要包括內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)內(nèi)部入手，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)主要依靠的是現(xiàn)代信息技術(shù)，其發(fā)展的速度和規(guī)模主要取決于技術(shù)的高低，而且產(chǎn)品的運(yùn)作環(huán)節(jié)比傳統(tǒng)企業(yè)更加復(fù)雜。從企業(yè)外部入手，大部分互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響而大起大落。不少互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展不夠穩(wěn)定，很容易在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中消失，P2P網(wǎng)貸是其中的典型，截至2015年9月底，已經(jīng)有超過(guò)1000家平臺(tái)的P2P網(wǎng)貸出現(xiàn)了問(wèn)題，平臺(tái)總數(shù)量為3448家，也就是說(shuō)，每三家網(wǎng)貸平臺(tái)，就有一家網(wǎng)貸平臺(tái)是有問(wèn)題的。

2.互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的運(yùn)行離不開(kāi)信息系統(tǒng)，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的各方面都融入了計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，包括生產(chǎn)流程、管理流程、運(yùn)營(yíng)流程以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)等等，相比起人工，信息系統(tǒng)可以在極短的時(shí)間內(nèi)完成對(duì)數(shù)據(jù)的處理和分析。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)高度依賴計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，也就不可避免地具有信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，具體可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是信息安全風(fēng)險(xiǎn)。我們已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)信息傳遞速度極快，而且永不停歇。在信息安全方面，互聯(lián)網(wǎng)金融具有較強(qiáng)的破壞性，其影響也比較廣泛。按照具體情況來(lái)看，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息安全風(fēng)險(xiǎn)主要是由信息系統(tǒng)遭到病毒入侵或信息泄密造成的。為了確保信息的完整性和安全性，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都會(huì)對(duì)信息進(jìn)行加密處理，其形式和手段也是多種多樣的。但一旦遭到黑客攻擊，信息被泄露，企業(yè)和客戶都會(huì)遭受到巨大損失。二是操作風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的客戶或員工很多時(shí)候會(huì)因?yàn)椴僮鞑划?dāng)而造成嚴(yán)重后果。比如說(shuō)很多虛假平臺(tái)會(huì)發(fā)布一些投資產(chǎn)品，這些產(chǎn)品從表面上可以獲得較大的收益，很多客戶經(jīng)受不住誘惑就會(huì)購(gòu)買這些理財(cái)產(chǎn)品，這些平臺(tái)就會(huì)在這個(gè)過(guò)程中盜取客戶信息或資金。無(wú)論是工作人員還是投資客戶引起的操作不當(dāng)，都會(huì)造成較大的損失，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)和客戶造成不利影響。三是法律監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融起步較晚，發(fā)展時(shí)間較短，因此相關(guān)方面的法律法規(guī)還不夠健全，未形成系統(tǒng)的監(jiān)管制度，很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管主體也不夠明確。央行于2015年發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，該指導(dǎo)意見(jiàn)在框架上給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供了一定指導(dǎo)，但這些指導(dǎo)都不夠具體，針對(duì)不同的模式監(jiān)管作用不夠明顯。不少居心不良、缺乏職業(yè)道德的經(jīng)營(yíng)商就會(huì)利用監(jiān)管政策中的漏洞，作假財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而造成較大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)的手工審計(jì)存在很大區(qū)別，其特點(diǎn)比較突出：隱蔽性較好、破壞性較大、可控性較差。為了制定出更加適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)測(cè)試程序，審計(jì)人員需要高度重視互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能更好地完成審計(jì)工作，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.審計(jì)人員的素質(zhì)要求。互聯(lián)網(wǎng)金融涉及到多個(gè)學(xué)科，包括數(shù)理統(tǒng)計(jì)、金融、計(jì)算機(jī)以及管理等等，具有知識(shí)更替迅速、技術(shù)革新快等特點(diǎn)，因此，審計(jì)人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)一般都無(wú)法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需求。作為一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的審計(jì)，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)要求審計(jì)人員具備更加豐富的知識(shí)面，使用更加先進(jìn)有效的審計(jì)方法。另外，還要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營(yíng)模式具有全面而深刻的認(rèn)識(shí)，這就要求審計(jì)人員需要具備較高的綜合素質(zhì)。

由于知識(shí)更新快等原因，目前審計(jì)人員所具有的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的實(shí)際需求。此外，部分互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)準(zhǔn)則的不完善導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中無(wú)法掌握審計(jì)依據(jù)，進(jìn)而帶來(lái)了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試

為了充分提高審計(jì)效果，審計(jì)人員應(yīng)將詢問(wèn)觀察等多種輔助審計(jì)方法利用起來(lái)，這樣就會(huì)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試顯得更加有效，其風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的有效性也能充分體現(xiàn)出來(lái)，此外還能進(jìn)一步評(píng)價(jià)員工的操作水平以及企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)等。審計(jì)人員應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)資源有效利用起來(lái)，必要時(shí)還可以借助企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)資料減少自身的工作量。

（二）建立以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)程序

在審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的過(guò)程中，審計(jì)人員自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)需要處于較高水平。當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，制定出與之相適應(yīng)的測(cè)試程序。具體來(lái)說(shuō)，深入分析互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息資料后，審計(jì)人員應(yīng)將企業(yè)與行業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境聯(lián)系起來(lái)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素作出判斷，在此基礎(chǔ)上做出初步評(píng)估，再根據(jù)評(píng)估結(jié)果不斷調(diào)試測(cè)試程序，獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，最終完成制定好的審計(jì)測(cè)試程序。此外，對(duì)于那些風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，審計(jì)人員需要重點(diǎn)展開(kāi)測(cè)試程序，這樣能夠進(jìn)一步提高審計(jì)效率，突出審計(jì)效果。

（三）健全互聯(lián)網(wǎng)金融體系，完善監(jiān)管細(xì)則和法律

傳統(tǒng)金融行業(yè)的監(jiān)管體系較為完善和嚴(yán)格，而互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展得不夠充分，相關(guān)法律尚不健全，監(jiān)管制度也不夠完善。很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用監(jiān)管制度的漏洞和法律的模糊牟利。因此，政府機(jī)關(guān)要加強(qiáng)督促有關(guān)監(jiān)管部門制定出詳細(xì)的監(jiān)管準(zhǔn)則，在明確互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管主體的基礎(chǔ)上保障投資者的權(quán)益，加強(qiáng)投資者對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的信心。行業(yè)自律在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)非常重要，所以針對(duì)不同模式的行業(yè)規(guī)范應(yīng)盡快制定出來(lái)。在互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)方面，立法機(jī)構(gòu)要盡快制定并完善與互聯(lián)網(wǎng)金融有關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中能夠有法可依，進(jìn)而全面提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）提高互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)人員的素質(zhì)

1.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想層面的教育和學(xué)習(xí)。通過(guò)理論學(xué)習(xí)使審計(jì)人員的政策理論水平和解決問(wèn)題的實(shí)際能力得到有效提升。做到清正廉潔、客觀公正、實(shí)事求是，能在分析問(wèn)題和處理問(wèn)題時(shí)，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，真實(shí)反映審計(jì)結(jié)果，提出客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)。

2.企業(yè)應(yīng)定期組織員工進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)員工的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)能力，豐富他們的數(shù)理知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和管理知識(shí)，打造出一支專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)緊跟互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展形式以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展特征，著力于提升審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)與能力。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員法律法規(guī)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的法律法規(guī)和制度意識(shí)，提高審計(jì)人員掌握和運(yùn)用政策法規(guī)的能力，以適應(yīng)人民銀行內(nèi)部審計(jì)的要求，進(jìn)一步推進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化建設(shè)。

3.積極開(kāi)展審計(jì)人員崗位實(shí)習(xí)培訓(xùn)，有效提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使得審計(jì)人員能夠熟練掌握互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的各類審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作流程，有效控制和減少違規(guī)違章操作。堅(jiān)持定期組織審計(jì)人員到具體業(yè)務(wù)部門進(jìn)行短期強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使所有審計(jì)人員對(duì)人民銀行各重要崗位上的相關(guān)業(yè)務(wù)及涉及的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有比較全面的了解和認(rèn)識(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)較為落后，大多都停留在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，無(wú)法適應(yīng)快速發(fā)展金融市場(chǎng)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)其管理層的舞弊現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論有效審查互聯(lián)網(wǎng)金融的管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在改進(jìn)審計(jì)方法的同時(shí)，幫助上級(jí)主管部門完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)監(jiān)管準(zhǔn)則。因此，在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠進(jìn)一步提高我國(guó)金融市場(chǎng)的運(yùn)行效率，保障金融投資者的資產(chǎn)安全。

（作者單位：西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）