建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對策

鮑志勤

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1 稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃指的是納稅人在遵守稅法以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負(fù)或遲延納稅的一系列策略和行為。其目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取稅后利益最大化。

2 新形勢下施工企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵守的原則

稅務(wù)籌劃是一個法律性較強(qiáng)的企業(yè)管理問題，一般來說施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃要遵守以下幾個原則，即合法性原則、穩(wěn)健性原則和效益最大化原則。

合法性原則是指施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中要嚴(yán)格遵守國家和地方政府相關(guān)部門關(guān)于施工企業(yè)稅收問題的法律、法規(guī)，在符合既定法律框架和條款的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，充分地尊重和履行法律規(guī)定的相關(guān)納稅程序和納稅義務(wù)，在此基礎(chǔ)上合法地設(shè)計和研究少繳稅款的方式。

3 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題及對策

3.1 加強(qiáng)對稅收政策的理解，靈活制定稅收規(guī)劃

原有的營業(yè)稅稅收，建筑企業(yè)往往更側(cè)重于營業(yè)稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業(yè)務(wù)，使建筑企業(yè)財務(wù)管理人員對于增值稅管理缺乏足夠的了解和認(rèn)識，因此在業(yè)務(wù)和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，建筑企業(yè)必須組織相關(guān)的財務(wù)人員，進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的管理培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業(yè)當(dāng)中負(fù)責(zé)增值稅稅收管理的工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對增值稅相關(guān)稅收政策的了解和認(rèn)識，同時還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進(jìn)彼此互信，加強(qiáng)信息共享，在彼此信任的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收管理方面的業(yè)務(wù)溝通，從而提高了建筑企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性和實際意義。

3.2 科學(xué)地確定納稅時間

對于施工企業(yè)而言，其本期的成本費用和收入確定時間具有很大的可調(diào)整性，通過延期繳納稅款可以有效地減輕施工企業(yè)流動資金不足的問題，從而獲取資金的時間價值。在現(xiàn)行稅法體系框架下，充分利用其關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間具有可調(diào)整性的規(guī)定，可以選擇對企業(yè)來說最有利的結(jié)算方式，從而將施工企業(yè)的納稅義務(wù)時間向后期推移，是一種重要的稅收籌劃方式。此外考慮到施工企業(yè)的施工周期和作業(yè)特點，再加上很多施工企業(yè)普遍采取分期結(jié)算、先行預(yù)付工程款等方式，這就使得納稅時間的選擇對施工企業(yè)格外重要。

財稅[2016]36號文第四十五條第(二)項：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。最新的財稅[2017]58號：財稅[2016]36號文第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。將“建筑服務(wù)”從原條款中刪除。意味著建筑服務(wù)收到預(yù)收款并不立即產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，尤其是對于11%的一般計稅項目屬于利好。因此，預(yù)收賬款何時產(chǎn)生納稅義務(wù)，就應(yīng)該適用“稅法一般規(guī)定”，即預(yù)收款轉(zhuǎn)為合同約定的付款日期的當(dāng)天。

注意：預(yù)收款并不需要開具發(fā)票，一般是收據(jù)。否則，又執(zhí)行稅法一般規(guī)定。

3.3 轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

建筑企業(yè)在原來的營業(yè)稅稅收管理模式下，當(dāng)建筑企業(yè)開具發(fā)票時，企業(yè)才會依據(jù)發(fā)票信息對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的稅金。但是，當(dāng)稅收政策由原來的營業(yè)稅改為增值稅后，建筑企業(yè)的繳稅方式因此也發(fā)生了相應(yīng)的改變。按照新的增值稅稅收管理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該先取得成本發(fā)票，用于進(jìn)項抵扣，切不可先開具銷項票，再用進(jìn)項抵扣。如果先開具銷售發(fā)票，則開具當(dāng)月申報，次月企業(yè)需要用自有資金先行墊資繳納。目前，建筑企業(yè)普遍負(fù)債率較高，現(xiàn)金流比較緊張，工程款結(jié)算普遍較慢，一般計稅項目11%的比例對企業(yè)現(xiàn)金流的影響不言而喻，企業(yè)的整體運作也將受到影響。

3.4 建立財稅一體化的ERP信息系統(tǒng)

據(jù)統(tǒng)計，我國建筑施工企業(yè)中，實現(xiàn)信息化的比例不足10%。由于缺乏信息化的支持，大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理呈現(xiàn)粗放、混亂的狀態(tài)，建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏良好的環(huán)境基礎(chǔ)。針對這種情況，企業(yè)可建立融合稅務(wù)會計處理的財稅一體化信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅金；并針對企業(yè)的情況，從組建、注冊登記、企業(yè)投資、籌資和經(jīng)營過程等方面，運用稅務(wù)籌劃模型對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行計算、比較和選擇，從而幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務(wù)政策，有效地進(jìn)行整體經(jīng)營籌劃及稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

為了取得完整的證明材料，來證明交易真實，我們應(yīng)當(dāng)做好三流一致(貨物流、資金流、票據(jù)流)、甚至是四流一致(貨物流、資金流、票據(jù)流、合同流)的材料收集工作，在合同中約定價格、增值稅額及價外費用等，明確支付方式，說明發(fā)貨單、入庫單、運費憑證等必要資料的提供節(jié)點等。

(1)條款中約定不含稅價、稅額、含稅價

(2)合同中如約定價外費用，則需要約定價外費用金額是否包含增值稅

(3)材料采購中要對主材與運費的價格進(jìn)行劃分(材料17%，運費11%)，選擇“一票制”還是“兩票制”，合同中要作出明確約定。

(4)增值稅專用發(fā)票有在180天(或360天)內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后**日內(nèi)及時送達(dá)對方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。

[1]蒙艷峰.建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014，19：158-159.