基于標準成本法的企業經濟核算管理研究

宋婧婧

摘要：本文是在國企改革深化及軍民融合的背景下和國家對管理會計工作推動下，借助管理會計工具，闡述了航天九院16所開展模擬市場化經營的經濟核算管理研究。通過建立一套與外部市場對接的內部標準成本管理體系，開展產出部門間的獨立核算，建立多維度、全級次財經績效考核體系，全面分解落實經濟責任指標，借助信息化平臺系統，完成全價值鏈成本核算、分析，實現經濟核算全流程管控，促進獨立經營、自負盈虧的市場化經營理念在軍工企業落地。

關鍵詞：經濟核算;標準成本法;目標成本法

一、16所開展經濟核算背景

隨著國防工業改革的全面深化，軍委提出武器裝備系統建立“競爭、評價、激勵、約束”機制，“軍民融合”已上升到國家戰略，軍方全面開展“質優價低”的競標機制，導致競爭日趨白熱化。競爭實質就是質量和成本的競爭，在相同或相近的質量情況下，誰有成本領先優勢，誰就能在市場上立于不敗之地，競爭帶來的必然結果就是型號價格不斷降低。

航天九院16所，集慣性器件等精密機電控制設備的設計、試制和批生產為一體的軍工企業，研發生產的平臺、慣導產品價格一降再降，利潤空間不斷壓縮。在科研生產經營管理中重進度、重質量、輕成本，缺乏成本管理激勵約束機制，對于成本管理較好、經濟效益提高的部門缺乏獎勵，對成本管理較差、經濟效益不好的部門缺乏處罰。成本意識淡薄，大多數員工認為成本管理是財務及少數管理人員的職責，對工作中哪些成本該控制、如何控制成本等問題無心過問，控制成本的積極性未充分調動起來，也感受不到市場競爭帶來的壓力。

為了提升16所核心競爭力，提質增效，傳統成本管理方法已不適應企業成本管理要求，必須借助先進管理工具，建立一套完備的成本管理體系，對接市場，模擬市場化經營，傳導成本壓力，實現轉型。

二、基于標準成本法的經濟核算模式建立

針對軍工企業面臨的經營管理現狀，與市場接軌，將經濟指標全面分解落實到部門，16所引入經濟核算管理，模擬市場化經營，建立一套完備的體系框架，將企業內部創造經濟價值的各事業部、各車間等產出部門作為獨立核算個體，制定并分解內部結算價格，下達經濟考核指標，開展預算、核算和結算工作，鼓勵各產出部門自負盈虧，增收節支。

（一）體系框架建設

經濟核算應從頂層開展策劃，建立一套以管理會計工具做牽引，預算管理做抓手，從組織、制度、信息、考核等維度全面部署的全流程、全級次、全方位的成本管理模式。按項目、部門試點、全面試運行、正式運行、鞏固提升等分階段開展經濟核算工作。

1.管理會計工具做牽引

開展模擬市場化的經濟核算工作關鍵在于內部結算價格的確定，以及與外部市場價、企業經濟考核指標銜接關系，內部產出部門之間交叉結算，獨立核算，以標準成本法為主，目標成本法為輔制定并分解內部結算價格。

目標成本法作為與市場對接的工具，按照項目目標售價及目標利潤倒推目標成本，按照行業標準匡算企業整體盈利空間，以目標成本指導企業組織研發生產，將產品實際成本控制在目標成本范圍內。

借助目標成本的匡算，企業重點利用標準成本法工具，結合產品特點和實際費用情況，制定一套標準成本，包含材料費、人工費、制造費、專項費用等“人、機、料、法、環”各環節成本費用，按照工時定額或相關標準等確定產品、工種、工序正算價格，采用與目標成本孰低原則確定產品內部結算價格，如內部結算價格高于目標成本，按照目標成本進行壓降，內部結算價格低于目標成本，按內部結算價格進行結算，將產品利潤空間留在企業里而非產出部門，深度挖掘增值與非增值作業。通過比較、分析成本差異，揭示成本動因，實施成本控制，評價經濟業績或產品獲利能力。

2.預算管理做抓手

預算管理是管理會計的核心，上呈戰略，下接績效，充分應用預算管理工具，是全面分解上級經濟責任指標，有效開展經濟核算的重要抓手。16所聚焦年度責任令指標，依托科研生產業務實際，開展業務預算與財務預算相結合的全級次預算編制工作，并建立預算編制、評審、預算調整、過程監督、績效考核等全流程管控機制，與平衡計分卡對接，強化預算剛性約束，使得經濟指標嚴格落實考核。

3.組織機構做支撐

為有效推進經濟核算順利開展，16所專門成立了決策層、管理層、執行層三級組織機構，即成本工程領導小組、成本工程辦公室和各事業部、車間為主的三級管理模式，協調解決經濟核算過程重大決策、實施方案、指標下達等問題。通過“一把手工程”和“所廠長責任令制”方式下達各產出部門經濟指標責任書，落實責任考核。

4.制度健全做保障

完善經濟核算制度體系，是規范指導經濟核算工作、落實部門職責、提高經濟效益、防范財務風險的重要保障。16所共制定、修訂完善了《經濟核算管理辦法》《計件價格管理辦法》《財經績效管理評價實施細則》《盈虧分析管理辦法》《成本核算管理辦法》等5項制度，指導各產出部門開展預算編制、成本核算、結算和績效考評工作，落實部門責任。

5.信息體系做支撐

利用信息化手段實現財務集中化管理，全流程成本核算數據提取，提高成本核算數據真實性、完整性和及時性，關系到經濟核算的運行效率和質量。16所借助SAP系統上線，集成銷售、財務模塊、生產模塊、物料等各模塊財務需求數據，定制開發各類表單，自動完成全級次成本數據統計，生成報表，便于經濟核算數據分析評價。

6.績效考核做約束

完善的績效評價體系，剛性的約束機制是促進經濟考核落地的有利保障。16所通過全面預算承接并分解落實經濟責任令指標，對事業部和車間下達經濟核算考核指標;考核指標覆蓋盈利、增長、運營能力等各維度，全面評價經濟核算開展情況;逐級推進經濟考核在平衡計分卡中的權重，按照《財經績效評價實施細則》開展季度考核評價，剛性約束，有獎有罰，嚴格落實，促進經濟指標全面完成。

（二）經濟核算工作流程

經濟核算工作圍繞經濟指標下達、預算編制、核算、結算、績效評價分析和基礎數據庫完善等工作開展，全面落實上級經濟責任令指標，提高企業經濟效益。

1.經濟指標下達

經濟核算考核指標主要結合上級責任令指標、企業年度綜合計劃以及科研生產計劃綱要等進行預測，通過內部結算價格逐級分解至各產出部門。涉及考核指標、權重設定和實際操作的經濟核算實施方案，由16所成本工程領導小組審定批準后以紅頭文件形式發布執行。

2.預算編制工作

各事業部、車間結合下達的經濟考核指標，依據年度科研生產計劃綱要編制部門年度預算工作。借助SAP系統中的預算模塊，通過銷售訂單和生產訂單的創建，以及各項目BOM清單和內部結算價格數據庫，以明確的經濟考核指標倒擠收入預算和成本費用預算，利用標準成本對成本中心或成本費用項目進行預算管控。

3.核算、結算管理工作

經濟核算的核算、結算工作包含收入核算和成本費用核算，可通過SAP生產訂單形式自動集成。通過生產訂單報工、各業務事項在SAP系統逐筆結轉以及月末實際成本自動結算匯總，完成核算、結算。

4.績效評價分析工作

經濟核算依托SAP系統中自動集成的預、核算數據和統計報表，按照《財經績效評價實施細則》中的相關要求，分析差異數據，計算各產出部門績效考核結果，對接考核，落實獎懲。

5.夯實基礎數據工作

經濟核算工作需按照業務需要，不斷夯實和完善基礎數據庫，借助信息化工具定制開發表單，滿足經濟核算工作順利開展。目前16所已建立涵蓋100余項型號項目市場價格臺賬、200多項型號項目內部結算價格、14類新產品對標項目、90余種型號項目計件價格、20余類費用標準、6類勞務結算價格、2類標準定額，囊括4萬多種物資、器件、上萬種外購外協件、20余項外協試驗等系統、完善的基礎數據庫。在SAP系統中定制開發6類表單，集成各模塊財務數據，快捷、高效滿足預算、核算、分析、考核工作要求。

三、總結

16所經濟核算工作在近幾年的不斷實踐過程中，通過建立一套適合企業自身的成本管理體系，借助管理會計工具和信息化工具，開展獨立核算和多維度、全級次財經績效考核，全面落實經濟考核，產出部門對“效益型”管理模式的認識顯著提高，帶動了16所與外部市場接軌，增收節支和降本增效的熱潮。后續在完善體系建設、產出部門全級次績效評價以及營造成本文化等方面仍需進一步探索研究。

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