淺談ABC作業成本法在石化倉儲企業的應用

蔡莉莉

中化揚州石化碼頭倉儲有限公司

一、ABC作業成本法的概述

作業成本法(Activity-Based Costing)，是一種通過對所有作業活動進行追蹤動態反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。以作業(activity)為中心，根據資源消耗動因，將資源消耗分配到作業中，然后根據產品或服務所耗用的作業，最終將資源分配到產品與服務中，其理念是：“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。

二、ABC 作業成本法主要特點

(1)以費用發生的成本動因分設作業中心成本庫，將費用對象化于生產明細過程，與傳統成本法相比，對象化金額更加精確。

(2)費用分配標準由單一標準改為多標準，提高了費用分配的精準性。

(3)作業成本法是更廣泛的完全成本法，把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產品或服務消耗作業成本同等地對待，擴大了傳統成本法下的成本范圍，使產品或服務的成本計量更加準確、真實。

(4)作業成本法改變了成本信息的描述方式，更加便于企業管理者與員工對成本信息的使用和考核。傳統的成本法重點在于描述“花費了什么”，而作業成本法的重點描述在于“為什么事項而花費”。

三、ABC作業成本法的實施

1、定義、識別和確定作業。作業成本法以作業為中心，把作業分為四個層次：單元作業、批別作業、產品作業和支持性作業，其中單元層次作業與產量成正比；批別層次作業與生產批次成正比；產品作業的成本與產品的品種數量成正比；支持性作業與生產無直接關系。結合石化倉儲企業生產經營特點，以收-發-存為主線，以相關工藝流程為基礎，梳理并確定作業，分析作業動因。生產作業大體包括：收貨——卸船、收車作業、清洗罐；發貨——發船、發車、灌桶作業、液袋作業；存儲——倒罐(有價值倒罐、無價值倒罐)、加(伴)熱、巡檢、數質量監控作業等；碼頭——過駁作業等。維持性作業——HSE安全管理、設備維檢修、設備強檢、合同簽訂與處理、客戶維護等。

2、確認資源及資源動因。作業成本法的理論基礎是成本動因理論，這種理論認為費用的分配應著眼于費用發生的原因，按費用發生的原因分配費用。不同層次的作業具有不同的成本動因，確定資源消耗范圍后，分析、確定成本動因十分重要。

3、計算成本庫分配率。

一是人工成本分配。作為直接成本的生產工人人工成本，包括工資、獎金、各類津貼補貼、福利、社會保險、培訓、基本勞動保護等范圍。資源消耗動因是人工工時，即根據每項作業工時在各作業中心進行分配，計算方法為：月平均人工成本=月生產工人人工成本總額/生產工人出勤總時間；單項作業人工成本=本月該項作業消耗工時X 月平均人工成本，得出各項作業所消耗的人工工時，為有效的增值作業人工，再將維持性作業所耗人工與未統計到人工按有效的增值作業耗時比進行二次分配。

二是折攤費用分配。主要能耗有水、電、蒸汽等，可分為：生產作業用電——泵、消防安全作電——泵、庫區管理用電——照明、碼頭作業用電和行政辦公用電。資源動因：運行時間，其分配方法為：作業用電=各設備運行時間X 千瓦/時，蒸氣消耗一般可直接對應到相關的產品、作業中，以計量表讀數為準。

三是其他行政管理分配。可分為與收入相關：業務人員人工、差旅費、通訊費、車輛費、客戶拜訪費、市場調研費、業務宣傳(展覽)費、客戶座談會議費等，按合同客戶進行歸集。資源動因：合同金額，確認為合同簽訂成本；與收入無關管理費：管理人員人工、差旅費、通訊費、業務費、后勤服務、車輛費、體系認證維護費、零星維修等。資源動因：倉儲中轉量，確認為行政管理費。

企業利息支出可區分為固定資產借款與流動資金借款，石化倉儲企業利息支出大多為固定資產投資借款利息支出，投入生產運營后，一般情況下流動資金貸款需求較小。固定資產貸款利息支出可與固定資產折舊相關聯，計算出月折舊利息負擔率，分配到資產折舊額中。

四是產品(服務)間作業消耗分配。各項作業成本計算確定后，按照作業成本法理念——產品服務消耗作業，將作業成本在產品服務間進行分配，按倉儲作業流程進行分段計算匯總。如：產品成本 =合同簽訂成本+收貨成本(卸船、汽車收貨)+倉儲庫存管理成本(巡檢、數質量管理、加熱保溫、倒罐等)+發貨成本(裝船、汽車發貨、灌桶)+維護性作業成本+各類管理費用。

四、初步實施總結

(1)能夠為企業更加具有競爭力的價格策略提供基礎。通過ABC的推行，可以看出，作業成本法在成本計算上明顯的優越性，為產品或服務的市場定價提供有力依據，在定價方面的作用十分明顯。

(2)企業費用支出體現更加清晰，便于進行費用控制。目前傳統的成本計算方法就是把倉儲總費用總成本進行很簡單的相加，非常籠統，不能體現生產經營環節的花費，不便進行成本控制。然作業成本法的實施恰好彌補了這些不足，作業成本法下可通過追蹤每個作業步驟的成本耗費來進行控制，建立績效考評。

(3)能夠指導企業倉儲管理工作的改進，實現倉儲的作業管理。石化倉儲企業建立在供應鏈、服務鏈等作業鏈以及價值鏈的基礎上，可以努力實現消除不增值的“無價值作業”，實現企業作業鏈和價值鏈的改造和優化，實現真正意義上的作業管理。

(4)能夠指導企業不斷優化客戶收入結構，實現有限庫容的利潤最大化。在ABC作業成本計算出的產品倉儲成本基礎上，進行客戶或品種EBIT分析，便于企業管理者不斷調整客戶結構與品種結構，指導業務意向的選擇。

[1]吳世逵《石油儲運基礎知識》中國石化出版社，2006年

[2]加里·柯金斯(Gary Cokins)[美]《作業成本管理：完全操作手冊》經濟科學出版社 2006年

[3]羅伯特·S·卡普蘭 安東尼·A·阿特金森[美]《高級管理會計》東北財經大學出版社 2007年

[4]高文華 王桂花 《供應鏈管理》清華大學出版社 2009年

[5]羅伯特·S·卡普蘭 史蒂文·安德森《簡單有效的獲利方法：估時作業成本法》商務印書館出版社 2010年

[6]中化珠海、中化南通《上半年ABC作業成本法實施總結》2010年