關于作業成本法的研究

白雪

中圖分類號：F810 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）10-000-01

摘 要 會計發展的速度是迅猛的，在發展的過程中，會計技術定期吸收各種新的方法推動了會計的發展。在20世紀管理會計最重要的創新之一便是作業成本法（ABC）的誕生，并且迅速傳播到其他國家。本文通過對ABC的演進過程進行評述，并且對ABC在各國的引用進行了調查，研究ABC的誕生對管理會計的影響以及給社會帶來的后果。

關鍵詞 作業成本法（ABC） 管理會計 實施

作業成本法（ABC）是指對間接制造費用進行合理分配，主要是針對制造業企業，隨著ABC的不斷發展，ABC廣泛應用于各個行業。ABC的發展過程并沒有像其他方法那樣順利發展，因為這個方法存在著局限性，一是并不是所有的企業都適合這個方法，二是會計的發展過程中對財務會計的偏重以及會計電算化的流行，三是實施這個方法并沒有對企業盈利帶來顯著的效果，而它之所以能發展下去是由于ABC逐漸從成本計算轉變為了成本管理，并且ABC與其他管理工具共同為企業組織的管理目標服務，為企業產品定價并預測未來可能的風險和成本，使企業立足于現在，并且有效的預測未來。本文對ABC的發展和實施以及其效果進行了研究。

一、ABC的產生與發展

ABC的興起可以追溯到20世紀80年代的美國，在80年代末迅速向其他國家傳播，到了90年代學者們開始研究設計構建ABC的早期模型。人們對ABC的研究在理論上看似完美，但是ABC的實施假設通常情況下并不能得到滿足，也就是說ABC下成本并不能完全被分配進而造成了成本的不確定性。但是人們對它的研究興趣卻不斷上升，因為人們發現ABC對企業管理具有一定的幫助，從而推動了早期的ABC模型，這一過程中出現了另一個概念作業成本管理，即通過作業基礎成本體系來提升一個企業的營運水平。這對ABC 的發展是非常重要的，研究者發現ABC在作業分析和成本動因分析這方面比簡單的視作一種成本方法對公司更有益，將ABC側重于成本分析從而改變產品設計、提供策略、減少不必要的成本，通過ABC來提高企業的業績。

二、ABC的調查研究

從20年代90年代起，研究人員就企業對ABC的采用與實施情況進行了調查，調查時間分為三個階段：

第一個階段，1991年和1993年在美國分別對2500家企業和1500家企業進行了調查，調查顯示，美國實施ABC的企業有明顯增加，然而2/3的人表明由于此方法所需工作較量大而仍在考慮，并且實施過程中有資料的完整性、缺乏專業培訓、資源的稀缺等問題。研究表明，ABC對人們有著很大的吸引力但是大多數企業未曾打算實施ABC系統。

第二個階段，為了找出影響ABC成功實施的因素，對多家實施ABC的公司進行了一項調查。1996年對30家芬蘭制造業企業進行了調查發現實施ABC與公司規模大小有關。1998年在澳大利亞進行的調查，發現比較大規模的公司或跨國企業更傾向于使用ABC。研究結果表明，高層管理者的態度對ABC的成功率有著很大的影響。

第三個階段，2003年在美國對500家工業企業做了一項調查，發現ABC的實施率很高，但遺憾的是，研究人員也沒能從中發現ABC的本質是什么。2004年在愛爾蘭進行了一項調查，調查顯示50%以上的企業還是沒有考慮實施ABC。

從以上大量研究中得知，ABC的實施是一個復雜的過程，小規模的企業難以使ABC系統運作起來，而且它給企業帶來的收益并不明顯，ABC的應用大部分是大型企業，并且該方法的成功實施有著多方面的影響。

三、ABC的影響

研究表明，實施ABC可以提升企業的財務水平，使得企業自身的價值上升，ABC的實施可以有效的控制成本，避免資源浪費及擴大財務杠桿使得企業價值增加。另外當ABC與其他經營方法相結合時，會為企業帶來更大的財務進步。

在ABC興起之前，傳統的成本方法就是確定產品成本從而進行存貨計價，主要針對的是制造業。而在ABC興起之后，在其他領域也逐漸應用了成本會計方法，并且ABC在非制造業中的實施使得其從成本會計向成本管理發展。

ABC的出現產生了其他成本會計方法，使得成本核算的對象范圍擴大，不僅包含了產品而且還包含了設計、市場推廣、客戶、服務等作業對成本進行劃分，將核算重點轉到了成本為什么發生。也就是說成本動因，它對企業的成本管理非常重要。ABC可以說是在傳統成本方法的一種提升，傳統成本方法是一種簡單的成本分類、歸集，而ABC使得成本具有了活力，能夠計算出更加準確的成本信息，給企業預測以及決策都提供了幫助。

ABC的興起也帶動了一個行業的發展，這一行業主要是傳播ABC，咨詢師為ABC的傳播提供了導向并加速人們對ABC的了解和認識。

參考文獻：

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