會計美學淺析

謝紅萍

(黑龍江民族職業學院，哈爾濱 150066)

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會計美學淺析

謝紅萍

(黑龍江民族職業學院，哈爾濱 150066)

會計美學是一門研究會計美的現象及其內在規律和會計審美規律的綜合性、專門化學科。現在對于會計美學的研究較少,使得會計美學形成完善的理論體系比較難。為此，我們要進一步探討研究什么是會計美學、會計美學的表現形式及會計美學在實際工作中的應用。

會計美學；會計美學表現；會計美學應用

1 會計美學

會計美學是一門研究會計美的現象及其內在規律和會計審美規律的綜合性、專門化學科。會計美學通過探索創造會計美的規律性,進而用會計美的獨特標尺去評價、驗證，促進會計規律在會計活動中的運用，激發會計人員的審美感受力，挖掘他們對會計美的創造力。

2 會計美學表現

會計之美的表現主要有兩個方面:一方面是會計活動對象在運動過程中所呈現出的內在美;另一方面是會計活動作為一種管理藝術所表現出的外在美。會計是用標準化的商業語言解釋五彩繽紛的經濟世界,透過會計工作者藝術般的勞動創造和會計信息使用者有目的鑒賞判斷,使人們在復雜的會計事務和繁雜的經濟數據中領略會計的真實美、連貫美、節奏美、對稱美、平衡美、整合美、秩序美、統一美、簡約美。

2.1 真實美

會計之美首先是客觀真實美。客觀真實是會計審美主體產生審美意識,從而取得審美經驗的最基本感受。為人們客觀公正地提供真實準確、可靠的會計信息,既是會計工作的基本目標,也是會計工作者從事會計工作的基本要求。會計信息是真實的、準確的,還是虛假的、失真的,這決定了會計人員和會計信息使用者的審美感受。一般情況下,為信息使用者提供真實準確的會計信息會產生美的感受,反之,提供虛假的、失真的會計信息則會產生丑的感受。

會計人員對會計主體的所有會計事項進行記錄時,必須以客觀事實和證據為依據。會計工作應當以實際發生的經濟業務為依據,如實反映企業的財務狀況和經營成果。具體組織會計核算時,應該以經濟業務發生時所取得或填制的原始憑證為依據進行計價入賬。對有些需要主管估計分析進行處理的會計事項,如壞賬準備、固定資產折舊等會計事項,要盡可能做到主管估計與客觀實際相互一致。會計的藝術性首先應該表現在及時地、準確地為信息使用者提供真實可靠的會計信息。對會計而言,拋開其表現形式,只有提供客觀真實可靠有用的會計信息才是美的。如果提供的會計信息背離了“客觀真實”的基本原則,會計就沒有存在的意義了,所以真實美是會計審美中首要的也是最重要的。

2.2 連貫美

連貫美是會計工作中的連貫關系所表現出來的美感。會計的連貫性并無異于時間的連貫性，這是由時間作為“事物普遍運動的性質和形式”所決定的。時間無限，事物只要保持原有的運動就會按照時間的脈絡持續地進行下去。現代會計的最重要的假設就是“持續經營”。會計的時間具有更為具體的含義。從資金的運動形態來看，資金總是沿著“貨幣資金→儲備資金→生產資金→成品資金→貨幣資金”這條路線循環往復，周轉不息；而會計的時間很自然就被認為是一個個周期的連續。這也使得基于資金連貫不息產生出的會計形式具有連貫之美。

2.3 節奏美

會計工作中的節奏性所表現出來的美感就是節奏美。節奏有兩種含義：一是指音樂中交替出現的有規律的強弱、長短現象，二是指均勻而有規律的工作進程。會計分期假設的存在，使會計實務中出現了定期進行成本計算、定期結賬、定期計算盈虧、定期編制財務會計報告等，從而形成有規律而長短不一的會計期間(月度、季度、半年度、年度)。

從不同會計期間來看，會計期間越長，所揭示的交易、事項越復雜、越全面，其財務會計報告越重要，越受到使用者的重視，反之亦然，由此體現出會計節奏的強弱之分。會計中的重要性原則、權責發生制原則、配比原則、穩健原則等，正是在會計期間的交替循環中表達了這一思想。此外，存貨計價中先進先出法、后進先出法、固定資產折、無形資產的攤銷、分期收款銷售、債權的定期收取、債務的定期償還等，都是從時間與空間上對會計節奏美的再現。

2.4 對稱美

對稱美是上帝賦予事物產生美感的一個基本元素。人類作為一個生物種群,從誕生之日起就與對稱結下了不解之緣。 會計作為人類文明的一個重要組成部分,從它誕生的那一天起就離不開對稱。會計發展史告訴我們,會計的產生是應人類管理經濟的需要而產生的,經濟越發展,會計越重要。會計進行的確認、計量、記錄和報告,主要是通過一些固定的符號和專門的方法反映經濟活動的收入支出、增加減少、入庫出庫、盈利虧損等等,一直到全世界采用統一的借貸記賬法,這些固定的符號和專門的方法無不呈現對稱美。這一美感在會計科目的設置上表現得非常普遍，如：原始憑證中“出庫單”與“入庫單”、記賬憑證中的“收款憑證”與“付款憑證”、會計科目中的“應收賬款”與“應付賬款”、“應收票據”與“應付票據”、“預收賬款”與“預付賬款”、“其他應收款”與“其他應付款”、“營業外收入”與“營業外支出”等。

2.5 平衡美

會計工作中所存在的數量或質量上的相等或相抵關系所體現出來的美感既是平衡美。它表現在：“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則、“資產=負債+所有者權益”的會計等式、資產負債表左右結構、總賬與明細賬的平行登記、賬簿記錄與報表數字的鉤稽關系、報表中主表與所屬附表的依存關系、會計分錄中的賬戶對應關系、記賬憑證與所附原始憑證的核對關系、記賬憑證與賬簿記錄的核對關系、銀行存款與銀行對賬單的核對關系等，即賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符等，這些均體現了平衡美。

2.6 整合美

整合美是會計工作中各要素通過有效整合所體現的美感。會計的整合美感首先來源于會計內容的完整。會計工作首先從制度、規則上追求著完美，這也就潛移默化促使會計工作的形式、會計人員的行為走向完整、完善。一個會計主體的會計處理活動應當是對生產經營活動全過程的處理。這種美感還表現在會計的高度邏輯性。整合的精髓在于將零散的要素按照一定的邏輯關系組合在一起，僅用“資產=負債+所有者權益，收入-費用=利潤兩個公式就整合了企業全部生產經營活動。

2.7 秩序美

會計工作中的秩序關系所表現出來的美感就是秩序美。會計對象的內容錯綜復雜，但通過會計方法的加工處理，呈現出有規律而條理分明的類別，進而形成會計的秩序性。如會計科目的分類，以及會計憑證、會計賬簿和會計報表的分類等，使得雜亂無章的交易事項得以全面、系統、綜合的反映，使會計核算實現了科學化、系統化。另一方面，由于會計對象內在本質的決定，定期提供會計信息、有條不紊的履行各項會計職責，體現了會計工作的秩序化，也是會計這一價值管理工作的內在要求。

2.8 統一美

任何事物都是內容與形式的統一。會計的統一美既美在會計形式的統一,也美在會計形式與會計內容的統一。會計形式是為會計內容服務的。但是不同地域、不同民族、不同文化、不同意識形態、不同社會制度、不同價值取向背景下的會計目標有很大的差異,不同行業、不同規模、不同所有制形式會計主體對會計工作組織有不同的要求。采用什么樣的會計形式能使會計成為一種標準化的國際商業語言,推動會計的國際趨同,實現會計的大一統是國際會計界一直在探索的一個重要課題,這個問題牽涉太多,不可能在較短時期內實現。而對于一個國家不同區域、不同民族、不同行業、不同所有制形式、不同規模的會計工作實行統一管理,已經是不爭的事實,這種統一主要表現在會計法律法規的統一、會計技術方法的統一、會計管理的統一等方面。

會計法律法規的統一主要包括統一的會計法律、統一的會計制度、統一的會計準則等內容。會計法律法規統一的目的是為了規范會計工作的組織,從法律和制度層面保障會計工作的有序進行。 會計技術方法的統一主要包括統一的記賬方法、統一的賬簿格式、統一的憑證格式、統一的報表格式等內容。會計技術方法統一的目的是為了保證會計語言成為通用的、標準化的國際商業語言。會計管理的統一主要包括建立統一的會計管理機構、建設統一的會計隊伍管理、進行統一的會計業務管理等內容。會計管理統一的目的是為了保障會計法律法規能夠得到應有的尊重,會計從業人員有基本的職業資格標準,從而保證會計信息質量的真實可靠。 會計的統一美,可以使人們從會計實踐和會計信息中感受到標準、規范、嚴肅、整齊、可比、可靠等方面的美感。

2.9 簡約美

簡約美實際上就是化繁為簡的深入淺出美。會計的簡約美表現在:會計業務的處理過程可能是復雜的,但結果一定是簡單的;會計業務可能是繁瑣的,但結論必須是明了的,因此說會計的簡約美就是深入淺出美。

人類的經濟活動是復雜多樣的。生產力水平的提高,科學技術的進步,不斷促進人類社會向前發展,人類經濟活動的數量和質量正在以前所未有的速度發生著變化,經濟活動的內容和形式越來越呈現為多樣化。但是,不管經濟活動如何變化,不論經濟發展水平有多大的差距,不管意識形態有多大的差異,會計總能夠以最為簡潔明白的標準化商業語言解釋這些差異紛雜且不斷變化的經濟活動；不管多么現代化的經濟活動過程,不管多么豐富的經濟活動成果,會計總是通過兩個簡單的記賬符號就可以進行準確的反映；不論經濟活動過程多么復雜,不論經濟現象多么繁瑣,會計總可以通過一套相對固定的方法和程序用規范而簡潔的語言來進行反映。一個國家、一個地區、一個行業、一個單位的經濟活動是非常繁雜的,會計通過“借、貸”兩個簡單的記賬符號來反映經濟業務的增減情況,通過資產負債表、損益表、財務狀況變動表幾張表格就可以總括地反映一個國家、一個地區、一個行業、一個單位靜態或動態的資產結構、收支數額、盈虧情況,通過若干個財務指標就可以對各個單位經濟活動狀況做出合理的判斷和評價,對企業未來的經濟活動前景做出準確的預測。會計原則體系中的明晰性原則,就是要求會計記錄和財務報告應當簡單明了,目的是便于會計信息使用者能夠輕松地理解、有效地運用會計信息。

3 會計美學應用

3.1 會計憑證美

會計憑證是用以記載經濟業務發生，明確經濟責任，作為記賬依據的書面證明，根據其填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證于經濟業務發生之初即須填制，是人們對經濟活動的“外在形式化描述”，它是整個會計工作的前提。原始憑證來源廣泛、形式各異。它講究內容完整、規范，手續齊全的原始憑證正如一幅書法作品：有題額、有落款，主題突出，加上字型考究的印鑒、簽名，字跡雖不劃一，但每個創作者率真、鮮明的個性躍然紙上。如果是很多的原始憑證集聚一齊，人們自然會在觀賞中領悟到社會化大生產的脈絡。

記賬憑證是對原始憑證所作的歸納、整理，是實現簿記統一的手段，因此在形式上相對一致，其美感多表現為統一、對稱之美：記賬方向借與貸的規定、科目字數的相當、金額的對等，以及手寫體的摘要、數碼同紅色印泥科目，宛如一幅別樣的中國堂聯；又好似一首排比結構的、經過橫欄線解析的短詩。除了會計憑證本身的形式之美，會計憑證的整理與裝訂也有如手工藝一般的考究，從去除多余、修剪整齊、統一規格、合理分冊、擠壓成形到打眼穿線、填貼封條，都要遵循一定流程、標準，這不僅滿足了會計憑證耐久保存的需要，同時也使查閱者賞心悅目。

3.2 會計賬簿美

會計賬簿的美是一種簡約、連貫之美，它在固定的背景空間中體現著動態的數字。這里所謂的固定的背景不僅包括科目名稱、摘要、借貸方發生額欄及余額欄，還包括彩色線條所組成的記憶、標識系統。賬簿的簡約美通過數字所在賬戶空間位置得以傳達，比如銀行存款賬戶中有現金轉存 1 萬元。會計只需在特定的欄次記錄“10000.00”即可，它所在賬頁上的科目名稱告訴你是銀行中的存款變化了“10000.00”。賬簿的連貫美來源于賬戶中數字的“流動”，期初、期末、“轉次頁”“承前頁”、將現實與過去、與未來連接起來。

3.3 會計報表美

會計報表是會計工作的最終成果。它以表格的形式將會計符號、數字等會計信息載體加以整合，從而揭示出會計主體的總體形象，是一眼能“看得見的企業”。會計報表之美正是其內容、簡明的集中體現。當我們拿起一份企業的會計報表時，其資本實力、營運能力、獲利能力和市場形象立刻會浮現在我們眼前，整個人竟仿佛身臨其境般踏足企業之中，會計報表在空間上拉近了信息需求者與企業的距離。

3.4 會計圖表美

會計圖表是一種較好的將對象數據直觀、形象地進行“可視化”的手段，它能在眨眼間便將大量信息傳遞給使用者。例如：用以指導會計工作程序的流程圖、用以說明公司內部組織構成的結構圖、用以揭示公司經濟業務往來的關系圖、用以反映公司經營走向的趨勢圖等。

隨著 Microsoft Excel在會計中的應用，會計圖表報告形式不斷豐富：條形圖、柱狀圖、折線圖、餅圖、散點圖、面積圖、圓環圖、雷達圖等也被引入會計工作，提高數據分析效率，使會計信息更具可理解性和直觀美感，會計工作的大眾傳播職能日益顯現。

3.5 會計影像美

科學證明，人腦對于形象思維和邏輯思維有著不同的感知，對于圖像的記憶能力是數字、文字的 7～9 倍。影像在傳遞整體印象信息的效果要比數字、文字好得多。通訊技術的發展和多媒體技術的引入使影像作為會計報告信息成為可能。照片、動畫、視頻等視覺直觀在會計報告中的應用，不僅有力地支持了會計數據，而且對于公司的運行態勢、組織結構、企業文化、職責履行等非財務信息以簡明、清晰的手段傳遞出去。隨著我國資本市場的不斷壯大，會計報告中的影像信息還將是公司宣傳自我最為經濟的手段。我國關于《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號年度報告的內容與格式(2007年)》第十條中就有規定，允許企業在其年度報告中以照片、圖表的形式宣傳自己。

3.6 會計色彩美

色彩在會計中的運用已在不知不覺中經歷了三個階段，并且每個階段都代表了一種會計人員對于色彩的理解和態度：

(1)標識。傳統會計報告模式下，色彩的運用是單調的。黑色的墨跡代表著所有符合確認標準的信息,賬表中紅色不是宣告企業的損失，就是意味工作的差錯。在會計人員看來，這一階段的色彩僅僅代表一種標識。

(2)表情、表意。某藥廠在成本核算表中將不同口味的藥品名稱用不同顏色加以標記——紅色代表草莓味，黃色代表香蕉味，橙色代表橘子味。色彩在會計人員心中傳遞的不僅是美麗，也是一種人文精神。

(3)思想層面。沃爾曼為 21 世紀的會計報告模式打開了一扇門。受到光譜色彩層次性的啟發，他將會計信息依據相關性、可計量性、可靠性、可定義性的強弱程度劃分為五個層次。這擺脫了傳統會計上“確認——不確認”的二分法，使會計報告模式走向“彩色”。

3.7 會計符號美

會計是一個信息系統，而在這個系統中承載的信息就是無數的符號，這其中既包括會計學科引入的語言符號、數學符號，也有一些會計實踐發展過程中自身形成的專業符號體系。會計專業符號是一定會計體系下具有學科專屬意義的標識，這使得其在外在形式上就具有簡練、抽象的特點。我國現今通常使用的會計專業符號標識方法如下：

(1)幣符標識。用以反映幣種，如：“￥”、“$”等；

(2)字母標識。使用英文、希臘文等文字字母指代會計術語，如：“A”代表資產，“P”代表利潤，“δ”代表風險等；

(3)編碼標識。使用數字編號規則描述科目體系，如：“1001”代表庫存現金，“1002”代表銀行存款等；

(4)特殊標識。如：丁字賬戶結構符號“┯”。提及“借”與“貸”，我們頭腦中又會立刻浮現復式簿記的精髓。會計專業符號的歷史淵源和文化潛質使其天生便具有內在審美價值。

3.8 會計數字美

會計工作者在實踐活動中給予了數字更多的感情，使其兼具了實用價值和審美意義。我國現今的會計數字體系就是由繁體漢字數字(壹、貳、叁……)、阿拉伯數字(1，2，3……)及其書寫規范構成的。可以從中深切地體會到來源于會計數字的美感。

3.9 會計語言美

有人將“沉默寡言，惜字如金”作為會計人員的性格特征，這實際上是對會計工作的一種誤解——會計人員之所以會存在“嚴把口風”的行為，僅僅是其遵循職業操守的表現。相反，會計工作的職業屬性對于會計人員書面表達和溝通能力均有著較高要求。

書面表達能力是會計人員的基本功，在我國有關信息披露的條例中對于報告語言的可理解性和簡潔性都有規定。會計是“通用的商業語言”，說明了會計學在語言學方面的特質。商業社會里的人們，無論是投資者、債權人或管理層，都在運用著“資產”、“負債”等會計詞匯，依循會計準則這一“語法”計算著“收入”、“費用”，決定著投資或借貸，托付或履行著經管責任。這一事實證明會計可以如此廣泛的介入人類社會的資源調配活動。

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[責任編輯 崔一華]

2017-06-02

謝紅萍 ，1963-, 女，吉林伊通人，高級會計師，會計審計研究。