基于稅收政策改革談我國商貿流通業內部產業結構優化路徑

李麗萍

內容摘要：商貿流通業內部主要產業的稅負水平差異較大，且各產業的稅收增額貢獻率、稅收協調系數等都呈現出了較大的差異性。根據我國的稅收政策以及商貿流通業主要產業的稅收情況，要實現持續發展的目標，必須要了解商貿流通業內部產業結構和不同產業的稅負特征，結合稅負情況所產生的影響，根據商貿流通業的發展需求調整稅收政策、優化稅收結構。同時，還需要政府和企業依據不同的產業特征合理制定優化策略。只有這樣，才能有效推動商貿流通業內部產業結構的平衡協調。

關鍵詞：稅收政策 商貿流通業 產業結構

引言

當前，我國商貿流通業內部主要產業的稅負水平差異較大，且各產業的稅收增額貢獻率、稅收協調系數等都呈現出了較大的差異性，同時商貿流通業是連接生產制造業與消費市場的橋梁，在我國的稅收政策下，與消費市場具有較大相關性的商貿流通業，如批發零售業等所承擔的稅負明顯過重，其內部的產業結構也與其承擔的稅負水平不相適應。隨著我國稅收改革進程的不斷推進，商貿流通業的稅負結構也在不斷變化調整。稅收政策與產業結構之間呈現出相互的影響關系，稅收政策會影響到企業的盈利狀況，也會直接或間接影響到產業結構的調整，相應的，更加合理的產業結構也能充分發揮其對稅收收入增加的促進作用。因而，如何根據商貿流通業的發展需求調整稅收政策、優化稅收結構，以優化商貿流通業的內部產業結構，從而實現產業的持續發展和企業利潤的穩定增長，是產業結構調整必須要考慮的重要問題。

我國商貿流通業內部產業結構及稅收結構的特征

（一）我國商貿流通業內部產業結構的特征

目前，我國商貿流通業內部產業結構已經發生了重大變化，特別是2010年以來，商貿流通業的快速發展推進了行業內部進行優勝劣汰、改革更新，內部細分產業在整個產業之中的占比有了較大的變化。整體而言，我國商貿流通業在整個國民經濟中所占據的比重越來越大，而內部的三大產業則呈現出了不同的發展規律。根據表1的2009 -2015年商貿流通業內部產業結構占比變化顯示，交通運輸、倉儲和郵政業在商貿流通業內所占的比重出現小幅降低，而批發零售業所占的比重則越來越大，住宿餐飲等服務產業所占的比重也出現了下降趨勢。

（二）我國稅收結構的特征

當前我國所實施的稅收政策相對復雜，稅收結構呈現出了多元化特征。如表2所示，我國主要稅種中，國內增值稅和企業所得稅占據了重要的份額，基本上國內增值稅占了30%左右，而企業所得稅則占了20%左右，2009年以來兩者之和均超過了45%。而營業稅則占了15%左右，居于第三位。其他主要的稅種則呈現出了逐年降低的趨勢。

當前稅收政策下我國商貿流通業內部產業結構的稅負水平

一般情況下通過以下幾項指標來衡量我國商貿流通業稅負水平：

第一，宏觀稅負指標主要反映了整體的稅負水平，其也是一個行業或者單位在稅收方面對生產總值的貢獻水平。商貿流通業的宏觀稅負是指商貿流通業的稅收總額與商貿流通業增加值的比值，通過對表3 中2009-2013年商貿流通業內部兩大重要產業的稅負水平進行分析后得出，當前總體來說我國商貿流通業的宏觀稅負水平整體呈現出上升趨勢，但是其中交通、倉儲及郵政業的宏觀稅負水平低于全國的平均值，而批發零售業的稅負水平則明顯高于全國的平均值，且呈現出平穩上升的發展趨勢（周艷，2015）。

第二，邊際稅負主要反映產業內新增單位生產總值的稅負貢獻，商貿流通業的邊際稅負也是商貿流通業的稅收彈性系數，其通過商貿流通業稅收的增加額/商貿流通業增加值的增量計算得出。表3的結果顯示，2009-2015年交通運輸、倉儲及郵政業的邊際稅負呈現出明顯波動，2009年的邊際稅負甚至出現負值，2010-2013年邊際稅負不斷增加，但是2014-2015年又出現了反復；同時批發零售業的邊際稅負也呈現出了較大的波動特征，但是整體居于全國平均水平之上，2009年的邊際稅負值雖大，隨后數值減小，但是不斷反復。通過商貿流通業的宏觀稅負及邊際稅負指標可以得出，當前我國商貿流通業的賦稅較重，特別是批發零售業所承擔的稅負要明顯高于國內產業的平均稅負水平。

第三，稅收貢獻率表示產業的稅收增長情況對全國稅收增長的貢獻程度。商貿流通業的稅收貢獻率則是由商貿流通業稅收增加額/全國稅收增加額得出的。對于商貿流通業的稅收貢獻率來說，我國交通運輸、倉儲及郵政業在2009-2015年表現出了大幅的波動特征，由于受到了經濟危機的影響，2009年稅收貢獻率為負值，隨后也沒有超過5%，這就表明交通運輸、倉儲及郵政業對我國稅收總額的貢獻十分有限；而批發零售業的稅收貢獻率則呈現出了明顯的上升趨勢，整體指標在20%左右，這就表明批發零售業對國內稅收的增長產生著重要的影響作用。

第四，稅收協調系數表明了產業稅收增長情況與產業經濟增長的協調情況。商貿流通業的稅收協調系數則是通過商貿流通業稅收在總稅收中的比率與商貿流通業增加值在商貿流通業生產總值中所占比率之間的比值來表示的，得出比值以后與1做比較，若比值=1則表明完全協調，如比值>1則表明商貿流通業稅收增長貢獻過大，若比值<1則表明貢獻相對不足。根據表3的統計數據可以得出，我國交通運輸、倉儲及郵政業的稅收增長貢獻從2009-2015年均小于1，也就是說交通運輸、倉儲及郵政業對稅收增長的貢獻明顯小于其對經濟發展的貢獻，這就表明當前我國交通運輸、倉儲、郵政業對經濟發展的促進作用不足；而批發零售業的稅收增額值則均在1.7以上，這就表明批發零售業對稅收的貢獻要高于其對經濟增長的貢獻，這也說明了批發零售業稅負更高，且對稅收的貢獻是過量的。基于此得出，商貿流通業內部產業的稅負情況明顯不均，且批發零售業的稅負更高，如果內部產業調整中不合理不平衡，那么很容易導致商貿流通業內部結構不平衡，也會影響到我國稅收增長的效果。稅收的增長不僅依賴于稅收政策的改善，同時也與產業內部結構的調整優化密切相關，相對于商貿流通業的產業結構來說，批發零售業對稅收增長的影響更大，因而在經濟“新常態”的發展背景下，應解決如何利用內部產業結構調整的機遇更好的推進商貿流通業經濟的發展，穩定創新物流業的發展模式，更好的發揮商貿流通業對經濟和稅收的推動作用。

稅收政策對我國商貿流通業發展的影響

（一）稅收結構不夠合理導致商貿流通業稅負較高

當前我國商貿流通業內的兩大主要產業所承擔的稅負水平有所不同，其對我國稅收收入的影響也有很大差異，這種不平衡的產業稅收結構實際上也對商貿流通業的發展產生了較大影響。批發零售業也即普通物流業是商貿流通業的基本構成部分，也是商貿流通業發展的持續動力，而批發零售業過高的稅負勢必會影響到企業的凈利潤，也將會影響企業發展的積極性。另外，商貿流通業所需要承擔的稅負過重，甚至其中批發零售業的稅負遠遠超過了全國產業種類的平均稅負水平，商貿流通業的經濟發展需求與所承擔的稅負水平明顯不相適應，這種不平衡的稅收結構會對商貿流通業整體以及內部各產業的發展產生不利影響（段然，2015）。

（二）“營改增”政策存在的問題限制商貿流通業發展壯大

繼上海實施“營改增”稅收政策以后，這一稅收政策已經在全國范圍內得到推行，其能夠使生產、制造、流通等領域的增值稅抵扣鏈條進一步緊密連接，也能夠有效推進企業的分化和進一步分工。但是，其對于商貿流通業來說卻并沒有產生令企業樂觀的成效。雖然實施“營改增”政策是為了避免重復征稅從而減少企業的稅負，但是對于商貿流通業，企業所承擔的稅負卻并沒有減少，反而出現了一定程度的增長，由于商貿流通業當前能夠抵扣的費用類型較為狹窄，對于物流企業來說，過高的燃油費、水電氣等費用以及其他類型的人力成本費等并不能完全進行抵扣，這就導致企業所承擔的成本過高。同時，在商貿流通領域中可抵扣的項目往往受到諸多因素的影響，如部分加油站不提供增值稅專用發票或者臨時維修等情況的發生往往不能為企業實施抵扣奠定良好的基礎。而商貿流通業處于供應鏈的中介環節，企業在進行交易時往往要受制于上下游供銷企業，商貿流通業無法掌握增值稅抵扣的主動權，這也影響了抵扣的范圍。

（三）稅收政策不統一影響發展模式更新及產業結構調整

當前我國的商貿流通業正處于集約發展、產業結構調整的重要關頭。商貿流通業的持續發展必然要依賴于規模化的經營模式和高度集約的企業組織形態，但是要實現規模化發展并不是一蹴而就的，如果不能夠有效調整內部產業結構，并通過優惠的政策給予支持，那么企業就無法集中精力進行組織制度重構和企業規模化整合。特別是我國商貿流通業快速發展的背景下，更多新型的發展形式將會涌現，而商貿流通領域內復雜的稅收結構也會影響到商貿流通業結構調整的效果，例如物流業內營業稅還存在著3%-5%的差異，而增值稅也存在不同的稅率標準，這樣不統一、不協調的稅收政策，給不同種類企業的發展帶來了差異性的影響。同時商貿流通業內大量外包業務的存在也會出現重復交稅的情況，這就對優化產業結構、平衡產業協調發展影響較大，甚至可能導致高低稅負行業畸形發展的情況發生。

稅收政策改革下我國商貿流通業內部產業結構的優化路徑

（一）發揮政府政策引導作用，推動產業內部協同發展

商貿流通業內部產業結構的調整優化有利于推動商貿流通業的協調發展，既能夠更好的與“營改增”的稅收政策相適應，也能夠順應“新常態”經濟發展的需求。為了更好的推動商貿流通業內部產業結構的優化，政府要充分發揮自身的政策導向作用，通過實證研究等方式對商貿流通企業的發展目標、經營銷售管理模式、投資融資等問題進行深入研究，并制定出合理的政策以引導商貿流通業的發展；同時在市場規律的引導下對商貿流通業融資方式拓展提供法律上的依據，保證商貿流通內部各產業升級和優化整合的資金需求能夠得到充分滿足。政府還應當積極通過宏觀政策為商貿流通業龍頭企業的發展提供支持，鼓勵這些企業整合優勢資源，合理開展結構優化工作，推動企業改制重組策略的實施，為商貿流通業產業結構的優化提供有力的保障。另外政府還應當通過調整稅收結構等方式降低所得稅，促進國內居民消費，以消費驅動商貿流通業內部產業結構的優化（葉舟，2015）。

（二）整合商貿流通行業資源，推動商貿流通業規模化發展

商貿流通業內部產業結構的優化需要依賴于企業的規模化發展，特別是批發零售業規模化發展的推進，以有效整合產業資源，發揮企業集聚優勢，形成優質產業區，以利于吸收更多的資金和資源，推動內部產業結構的調整和優化。首先，對于那些業已形成的商貿流通業產業區，則可以根據區內所擁有的資源，集中優勢吸引上下游企業或者經營類型相同的企業以充分發揮產業集聚的優勢，并通過合理構建基礎設施，為商貿流通業的發展提供支持；其次，針對商貿流通業發展不足的地區，要規劃出合理的產業發展區域，充分利用商業貿易中心區域優勢或者交通優勢、資金優勢等吸收優勢產業，并通過技術革新、基礎設施建設等措施提升產業發展區域的整體形象，從而構建起優質的商貿流通產業區；另外，企業還需要創新融資渠道，充分利用政府發展政策，利用城市的商貿中心、會展中心等吸引更多的品牌入駐，鼓勵消費，推動商貿流業為導向的其他服務業發展，從而為發展批發零售業以及運輸、倉儲等業務提供內在的發展動力。

（三）改革商貿流通企業經營模式，激發企業發展活力

商貿流通企業內部結構的優化既需要外部的政策支撐和資金、資源支持，也需要企業內部經營模式、組織制度等的革新，特別是企業需要針對自身的產業特征，抓住重點，創新經營模式，以企業自身發展推動商貿流通企業內部結構的優化。首先，企業要想獲得持久的發展動力必須要不斷依據市場發展的需求，改革經營模式，保持企業發展的活力，并調整企業發展方向和戰略。批發零售業的發展更需要充分利用內部產業結構的優勢，整合自身的產品或區位資源等，將產業結構與產品類型、營銷方式、配送方式等結合起來，充分拓展內部產業的銷售范圍，特別是批發零售業要重視對市場的開發和渠道的拓展，根據產品的特征及客戶的需求整合優勢資源，拓展銷售空間，促進產業規模的擴張。其次，對于物流企業來說，要以品牌意識為先導，重視自身服務質量的提升，利用先進的管理經驗創新管理方式，降低物流企業的成本，并吸引和穩定更多的顧客群體。另外，其他類型的住宿餐飲業則需要以地域特征為基礎，提升服務質量，創新營銷渠道，以品牌帶消費，以優質占領市場。

（四）革新商貿流通企業組織結構，推進商貿流通信息化發展

對于商貿流通業來說，優質的產品服務質量是保證企業持續發展、樹立企業品牌的基礎，而良好的組織結構和完善的組織制度則是企業戰略得以落實的有力保障。商貿流通業產業結構的優化需要企業能夠根據自身的產業特征建立有效的組織結構和完善的組織制度，即通過建立執行力強的組織保證企業各項方針政策的有力執行，通過建立規范有序的組織制度來保證企業乃至整個行業活動的有序開展。同時，商貿流通業的內部產業之間要形成有效的合作機制，要搭建起供應鏈上下游企業之間的合作渠道，以合作促資源優化，以合作推動產業內部的動態發展。另外，商貿流通業內部產業的優化還需要依賴先進的科學技術，企業要充分利用信息化的優化，建立企業內部之間、內部與外部之間的信息交流平臺，以數字化的信息平臺拓展不同類型的信息交流渠道，及時有效保證信息的傳遞，為實現產業集聚、規模化發展奠定良好的信息化基礎。

結論

當前我國商貿流通業內部各產業的稅負水平有所差異，要實現商貿流通業的持續發展，既需要根據產業發展的要求改革稅收政策，平衡內部不同產業之間的稅負水平，防止產業畸形發展，也需要以稅收政策為基礎，合理規劃產業發展路徑，依托于政府的政策優勢，根據不同產業的結構特征，有效形成產業集聚區，以需求驅動內部產業結構優化，同時創新經營方式、完善組織制度、革新技術、建立信息化交流渠道，為實現產業結構的調整和優化奠定內部和外部的條件。

參考文獻：

1.周艷.聚類分析視角下我國商貿流通業產業結構優化升級路徑選擇[J].商業經濟研究，2015，5（1）

2.段然.商貿流通產業結構優化及空間布局模式研究[J].商業經濟研究，2015，7（15）

3.葉舟.我國商貿流通業內部產業結構與稅收的協調關系[J].物流技術，2015，3（6）