“三標(biāo)準(zhǔn)、三支撐、三結(jié)合”構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

摘 要 L供電公司在全面實(shí)施內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，以規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程和專業(yè)管理要求為依據(jù)，通過(guò)建立內(nèi)控評(píng)價(jià)組織、實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)、落實(shí)內(nèi)控缺陷整改三個(gè)階段，著力構(gòu)建“三標(biāo)準(zhǔn)、三支撐、三結(jié)合”以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，全面提升公司依法合規(guī)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)控 評(píng)價(jià)

一、內(nèi)控評(píng)價(jià)的理念

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是對(duì)公司內(nèi)部控制有效性地發(fā)表意見(jiàn)，是通過(guò)評(píng)價(jià)、反饋、再評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問(wèn)題，并持續(xù)進(jìn)行自我完善的過(guò)程，是保障公司內(nèi)控體系高效運(yùn)行的有效手段。L公司以規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程和專業(yè)管理要求為依據(jù)，通過(guò)建立內(nèi)控評(píng)價(jià)組織、實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)、落實(shí)內(nèi)控缺陷整改三個(gè)階段，著力構(gòu)建“三標(biāo)準(zhǔn)、三支撐、三結(jié)合”以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。

二、內(nèi)控評(píng)價(jià)的主要做法

（一）確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

L公司積極推進(jìn)內(nèi)控體系應(yīng)用深化，建立內(nèi)控評(píng)價(jià)組織，確定制度標(biāo)準(zhǔn)、流程標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以流程監(jiān)控、財(cái)務(wù)稽核、協(xié)同監(jiān)督為支撐，采取財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合、定量與定性相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)與在線評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)，加強(qiáng)內(nèi)控缺陷整改落實(shí)，打造以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。

（二）建立評(píng)價(jià)組織

為保障內(nèi)控評(píng)價(jià)的有效性，L公司依托內(nèi)控辦公室，在保證獨(dú)立性的前提下抽取公司發(fā)策部、運(yùn)檢部、營(yíng)銷部、建設(shè)部、財(cái)務(wù)部等部門(mén)專業(yè)技術(shù)骨干，組建內(nèi)控評(píng)價(jià)工作組，明確工作職責(zé)、任務(wù)和要求，為內(nèi)控評(píng)價(jià)工作提供有力組織保障。

（三）實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)

L公司統(tǒng)籌謀劃，創(chuàng)新內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，全力構(gòu)建“三標(biāo)準(zhǔn)、三支撐、三結(jié)合”為特征的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。

1.三標(biāo)準(zhǔn)，確定內(nèi)控評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。（1）制度標(biāo)準(zhǔn)。清晰、完善的規(guī)章制度，既具有明顯的制度約束作用，又能夠作為業(yè)務(wù)管理依據(jù)提供規(guī)范指導(dǎo)，確保各業(yè)務(wù)執(zhí)行有章可循、有據(jù)可依。因此，梳理各專業(yè)、各環(huán)節(jié)制度標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。以公司固定資產(chǎn)處置專題評(píng)價(jià)為例，共梳理出《國(guó)家電網(wǎng)公司資產(chǎn)評(píng)估工作管理辦法》《國(guó)家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)管理辦法》《國(guó)家電網(wǎng)公司電網(wǎng)實(shí)物資產(chǎn)管理規(guī)定》三項(xiàng)制度標(biāo)準(zhǔn)。（2）流程標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)流程框架是內(nèi)控工作的起點(diǎn)，涵蓋公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，通過(guò)分解和細(xì)化形成一個(gè)完整的流程體系。L公司通過(guò)建立標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程，明確各部門(mén)職責(zé)分工，統(tǒng)一規(guī)范數(shù)據(jù)，為實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)工作奠定基礎(chǔ)。（3）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)所遵循的依據(jù)，是對(duì)內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行情況的基本要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)只有明確具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能在內(nèi)控評(píng)價(jià)中對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性作出判斷。

2.三支撐，推進(jìn)內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施。（1）流程監(jiān)控。L公司對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)流程，按月開(kāi)展流程監(jiān)控，協(xié)同業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)、全流程管控。以公司固定資產(chǎn)處置專題評(píng)價(jià)為例，通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)流程違規(guī)4次，違規(guī)類型為步驟缺失，已于4月份完成缺陷整改。（2）財(cái)務(wù)稽核。L公司按月開(kāi)展財(cái)務(wù)在線稽核，按季度報(bào)送財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注資金管理、備用金管理、往來(lái)款管理、項(xiàng)目預(yù)算管理等方面。對(duì)稽核監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取有效措施積極整改。充分利用財(cái)務(wù)稽核工作成果，推動(dòng)財(cái)務(wù)稽核對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的支撐作用。（3）協(xié)同監(jiān)督。公司統(tǒng)一協(xié)調(diào)整合審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)務(wù)等內(nèi)部監(jiān)督力量，構(gòu)建橫向協(xié)同、縱向貫通、覆蓋全面的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的聯(lián)合監(jiān)督檢查，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。例如，內(nèi)控辦公室統(tǒng)籌安排固定資產(chǎn)處置專題評(píng)價(jià)納入公司年度協(xié)同監(jiān)督重點(diǎn)工作，梳理固定資產(chǎn)處置各環(huán)節(jié)規(guī)章制度，按處置流程編制核查模板，重點(diǎn)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)報(bào)廢流程合規(guī)性和審批手續(xù)完整性、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合法性和轉(zhuǎn)讓價(jià)格公允性、固定資產(chǎn)處置資金入賬及時(shí)性和管理規(guī)范性等方面。同時(shí)，開(kāi)展縣公司固定資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查，認(rèn)真查找管理漏洞，深入分析產(chǎn)生原因，及時(shí)糾正違規(guī)行為，防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.三結(jié)合，創(chuàng)新內(nèi)控評(píng)價(jià)方式。（1）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合。一是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)作提供有力組織保障。依托內(nèi)控辦公室，在保證獨(dú)立性的前提下抽取財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)專業(yè)技術(shù)骨干，明確責(zé)任分工并密切配合，為內(nèi)控評(píng)價(jià)工作提供有力組織保障。二是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同實(shí)現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)全面覆蓋。公司在內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍選取上不局限于財(cái)務(wù)，而是涵蓋公司內(nèi)控體系建設(shè)各專業(yè)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)全面覆蓋、重點(diǎn)突出。在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同重點(diǎn)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，開(kāi)展內(nèi)控專題評(píng)價(jià)，提升專業(yè)管理效率和效益。（2）定量與定性結(jié)合。一是實(shí)施評(píng)價(jià)前，采取定量與定性相結(jié)合的方式確定評(píng)價(jià)范圍。在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排序結(jié)果確定評(píng)價(jià)側(cè)重點(diǎn)，同時(shí)提取關(guān)鍵流程的重要指標(biāo)，進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)挖掘和橫向?qū)Ρ?，將業(yè)務(wù)管理相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)納入評(píng)價(jià)范圍。二是評(píng)價(jià)過(guò)程中，采取定量與定性相結(jié)合的方法實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)工作組在評(píng)價(jià)過(guò)程中綜合運(yùn)用詢問(wèn)、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和重新執(zhí)行等方法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。（3）現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)與在線評(píng)價(jià)結(jié)合。L公司采取現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)與在線評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)。對(duì)于常規(guī)業(yè)務(wù)流程以在線評(píng)價(jià)為主，重點(diǎn)審核上報(bào)佐證材料的完整性和準(zhǔn)確性。對(duì)于重要業(yè)務(wù)流程或高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，既在線評(píng)價(jià)審核流程步驟、授權(quán)審批等涉及的文檔資料，又實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)，按照樣本選取規(guī)則隨機(jī)選取樣本，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法，借助財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，現(xiàn)場(chǎng)收集佐證材料，并詳細(xì)記錄控制點(diǎn)名稱、測(cè)試樣本名稱、佐證材料名稱、測(cè)試結(jié)論等內(nèi)容，確保評(píng)價(jià)依據(jù)客觀、準(zhǔn)確。

（四）落實(shí)缺陷整改

針對(duì)評(píng)價(jià)工作發(fā)現(xiàn)的缺陷，L公司多措并舉明確責(zé)任，務(wù)求缺陷整改落地。一是對(duì)于省公司在線稽核和內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和缺陷，建立持續(xù)跟蹤整改機(jī)制，及時(shí)梳理問(wèn)題，查找原因，反饋整改措施和計(jì)劃，確保整改落實(shí)到位。二是對(duì)于市公司實(shí)施內(nèi)控自評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的缺陷，由公司內(nèi)控辦公室督促各專業(yè)自查，深入挖掘缺陷原因，明確整改責(zé)任部門(mén)，限期完成整改。同時(shí)，公司建立內(nèi)控缺陷整改通報(bào)機(jī)制，內(nèi)控辦公室及時(shí)向責(zé)任部門(mén)發(fā)出整改通報(bào)，跟蹤整改進(jìn)度，并將問(wèn)題整改情況納入業(yè)績(jī)考核，強(qiáng)化問(wèn)題整改督導(dǎo)，提升內(nèi)控成效。

三、內(nèi)控評(píng)價(jià)取得的成效

（一）全員風(fēng)控意識(shí)不斷增強(qiáng)

在實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控評(píng)價(jià)過(guò)程中，L公司加大內(nèi)控評(píng)價(jià)宣傳培訓(xùn)，增強(qiáng)全員自覺(jué)落實(shí)內(nèi)控措施、主動(dòng)監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行的意識(shí)，將依制度按標(biāo)準(zhǔn)辦事的思想徹底融入公司日常業(yè)務(wù)，不斷增強(qiáng)全員風(fēng)控意識(shí)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)網(wǎng)通用制度的宣貫和學(xué)習(xí)，確保標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行到位。

（二）有效提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平

隨著常態(tài)化內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的實(shí)施，公司內(nèi)部控制規(guī)范已逐步融入日常經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)管理也實(shí)現(xiàn)了由事后處理向事前防范的轉(zhuǎn)變。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，查找經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改落實(shí)，將內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有效融合，有效提升公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（作者單位為國(guó)網(wǎng)六安供電公司）

[作者簡(jiǎn)介：宋穎冬（1988—），女，安徽霍邱人，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。]

參考文獻(xiàn)

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