C2C模式下個人網店稅收征管法律問題研究

摘 要 隨著互聯網的高速發展，電子商務尤其是C2C電子商務得到了迅猛發展。根據《中國互聯網發展趨勢報告2016》中指出，20016-2015十年間，電子商務對中國消費發展影響作用明顯，網絡銷售占社會消費品零售總額比例提高至12.3%。其中，淘寶網是我國C2C電子商務平臺中的巨頭，每年的“雙11”更是一次次的創造了交易神話。在其迅猛發展的同時，產生了一系列的稅收征管法律問題。

關鍵詞 C2C電子商務 稅收征管 個人網店

作者簡介：魏楚月，山西財經大學法學院。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.02.041

在當今互聯網日新月異的時代，我國的電子商務正在迅速發展。通常電子商務按照交易的主體不同，分為B2B電子商務，B2C電子商務和C2C電子商務，本文著重介紹C2C電子商務下的稅收征管法律問題。

一、 C2C電子商務的特點

（一）交易主體的虛擬性

C2C電子商務與其他電子商務的最大區別在于，C2C電子商務是個人之間的商務行為，個人只需要有一臺聯網的電腦，借助于電子商務交易平臺即可進行交易，并沒有相關的真實信息可以查詢。

（二） 交易的無紙化

在傳統的交易過程中，都會有合同、票據以及賬單等紙質形式存在，這也是稅務機關進行征稅的憑證。但是在C2C電子商務中，借助互聯網即可完成一系列的交易行為，各種交易信息以數據電文的方式保存下來，并沒有紙質的交易憑證。這種交易方式雖然節省交易成本，提高交易效率，但是也帶來了新的稅收征管問題。

（三）交易的便捷性

C2C電子商務之所以能夠快速發展，與之交易的便捷性是密不可分的。用戶只需要在虛擬的網絡交易平臺即可完成下單、對比、洽談、交易方式、支付方式等一系列交易行為，不受時間、地點的約束，最大程度的提高了交易效率。

二、C2C電子商務的征管難題

（一）納稅主體難以認定

在傳統的貿易方式中，納稅的依據之一就是稅務登記制度，通過稅務登記登記制度能夠確定納稅義務人，稅務機關根據納稅義務人進行征稅。但是，在C2C電子商務中，買賣雙方是通過網絡交易平臺進行交易，交易地點、消費地都具有一定的模糊性，使得納稅主體難以認定。

一方面，以淘寶網為例，賣家只需要提供身份證明和銀行賬號即可開店經營，另一方面，我國在2014年3月15日頒布了《網絡交易管理辦法》，限制自然人從事網絡經營活動，但是沒有強制其進行工商稅務登記的規定，按照稅收要素來看，如果不進行稅務登記，就不能充分掌握稅收來源，所以，此項政策也無法運用到C2C電子商務征稅上。

（二）稅收管轄權難以確定

任何一種商品都是有生產、運送我國現行的稅制是通過確定納稅人的住所地或者是營業地來行使稅收管轄權，但是，由于C2C電子商務的交易活動沒有進行稅務登記，稅務機關就無法確定交易行為地，進而無法確定納稅行為發生地，也就無法行使其稅收管轄權。同時，C2C電子商務在交易的過程中會使用第三方支付平臺和物流公司等來完成整個交易過程，但是稅務機關很難掌握在這個過程中的信息流、資金流等內容，這就使得稅務機關無法核實C2C電子商務中個人賣家的實際經營情況，并且我國稅法也沒有明確規定納稅人在消費地、商品供應地還是網站注冊地作為納稅地，導致稅務機關的稅收管轄權難以確定。

（三） 稅目稅率難以確定

C2C電子商務平臺上基本上都是中小賣家，規模較小，如果要對其征稅要避免“一刀切”如果稅率設置不當的話，導致C2C電子商務賣家成本增高，有可能會抑制C2C電子商務的發展，并且C2C電子商務的發展一定程度上刺激了經濟的發展，解決了相當一部分人群的就業問題，如果稅目稅率設置不當也會打擊個人創業的積極性。與此同時，C2C電子商務下賣家經營范圍廣、品種繁多，如果按照傳統貿易方式下稅務機關很難統計一個賣家所售的商品種類、數量和成交額等，以至于如何確定稅目也是一個難題。

（四）C2C電子商務稅收征管法律制度不健全

目前，我國關于個人網店交易的全國性規定只有2013年頒布的《網絡發票管理辦法》以及2014年實施的《網絡交易管理辦法》，《網絡發票管理辦法》是針對網絡電子發票的，并沒有關于C2C電子商務征稅的實質內容，《網絡交易管理辦法》是針對網絡商品交易的內容進行監管，主要是對個人網店實行實名制，并且網店實名制后無法再更改信息，但是C2C電子商務下個人賣家的不穩定性也造成網店轉讓之后無法確定實際賣家，所以《網絡交易管理辦法》也沒有涉及到C2C電子商務征稅的問題。

三、完善我國C2C電子商務稅收征管的建議

（一）利用納稅人識別號加強稅務登記

《稅收征收管理辦法》征求意見稿的亮點，在于提出了“納稅識別號”制度，將納稅識別號覆蓋到自然人范圍，實現社會全員覆蓋，使自然人納稅人和企業納稅人一樣有納稅人識別號，這將在很大程度上解決個人網店稅收征管的難題。納稅人識別號是稅務機關確定納稅人身份后，賦予每一個納稅人的唯一的有國家統一標準的數字代碼標識。這串特殊的數字代碼將成為公民的第二張“身份證”。征求意見稿同時還規定納稅人應自行計稅并對申報的真實合法行負責。與此同時，納稅人識別號應廣泛應用于簽訂合同、繳納社保、不動產登記等其他涉稅事項的辦理。這就意味著以后個人網店也同樣可按照自然人的納稅管理制度，從而在稅源上實現了良好的監控。

（二） 明確稅種設計及稅收減免

針對 C2C 模式下的電子商務經營行為，電子商務稅收法律制度構建的基礎和前提是開征新稅或者附加稅。根據稅法的規定，要開征一個新的稅種，必須是出現了新的征稅對象。作為一種新型貿易方式，C2C 模式下的電子商務經營交易對象并沒有產生新稅種，其本質仍然是商品和服務的交易，C2C 模式下的電子商務變化的只是交易的形式，因此，為了維護傳統稅收制度的穩定性，控制國家稅收的征收成本，這種情況并不太適合開征新稅或者附加稅。 鑒于目前不開征新稅種，因此，對 C2C 模式下的電子商務模式征稅應在線下交易稅種的基礎之上通過調整交易稅種規則來實現。對于 C2C 納稅申報主體的稅種設計，由于有形商品最終還是通過物流這類傳統方式來交付，所以它與傳統的交易模式在本質上是一樣的。因此，在互聯網上銷售有形商品可以按照“銷售貨物”性質征收增值稅。

（三）改進網絡交易技術平臺

針對 C2C 模式下的電子商務經營行為，征新稅或者附加稅是電子商務稅收法律制度構建的基礎和前提。根據稅法的規定，要開征一個新的稅種，必須是出現了新的征稅對象。作為一種新型貿易方式，C2C 模式下的電子商務經營交易對象并沒有產生新稅種，其本質仍然是商品和服務的交易，C2C 模式下的電子商務變化的只是交易的形式，其本質還是沒變的，所以這種情況并不太適合開征新稅或者附加稅，這既是為了穩定稅收制度，也是為了控制國家稅收的征收成本。因此，對 C2C 模式下的電子商務模式征稅應在線下交易稅種的基礎之上通過調整交易稅種規則來實現。C2C 納稅申報主體的稅種設計，由于有形商品最終還是通過物流這類傳統方式來交付，所以它與傳統的交易模式在本質上是一樣的。因此，在互聯網上銷售有形商品可以按照“銷售貨物”性質征收增值稅。

（四） 明確納稅申報主體范圍

對于 C2C 模式下的電子商務征稅，納稅主體的認定是首先需要考慮的。當前，很多人認為電子商務的交易主體不需要繳納稅收，這在一定程度上對我國在 C2C 電子商務領域納稅主體的認定會存在著一定的誤區。在現實的過程，具體情況要具體分析，進行工商登記的企業與沒有進行工商登記的企業也要區別對待。對于已經進行過工商登記的企業而言，其征稅與線上企業是一致的，不能因為交易形式的改變而改變，換句話說，該交的稅就行交，這種企業與線上企業。而沒有進行工商登記的企業，則需要考慮不同的情況，有的企業沒有達到征稅的標準，有的企業否享受政策的優惠，有的企業 B2C 冒充 C2C 進行網上交易，在這種情況下就會產生納稅主體的模糊，人們通常認為其不征稅。 通過上述兩種主體的比較，我們不難發現，傳統商業形式和電子商務交易形式，雖然期交易方式并不相同，但從根本上來講，其本質是一致的，都是商品過程中的買賣行為。換句話說，無論是線上交易，還是線下交易，無論是實體交易還是網絡交易，都應該依法征稅。2008 年 7 月，北京市工商局出臺了《網店新規》，一定程度上規定了網店的設立條件。2010 年6月1日，國家工商總局也出臺了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，該《辦法》明確指出：在電子商務過程中，凡是符合注冊條件的網絡用戶都應當辦理相應的工商登記手續并留底資料可供查閱。這是一部專門針對 C2C 模式的電子商務發展的管理辦法，其目的是 C2C 模式下的電子商務主體的實名制，同時也明確了 C2C 模式電子商務的納稅主體地位，為該模式下的稅收征管辦法出臺提供依據。

（五）提高納稅人的納稅遵從度

由于網站平臺對網絡店鋪的開店條件并沒有過多的限制，所以個人開店的情形比較多，個人并沒有把納稅當回事，基本上都沒有辦理工商、稅務登記，納稅意識不強，納稅遵從度不高。作為店主而言，自己在網上開店有的并不是為了長期經營，只是出售一些個人閑置物品；有的店主也是做得服務類的項目，沒有實體的線下店鋪或者貨源；大部分店主都不知道需要工商注冊或者稅務登記這回事。作為消費者而言，網上買東西也會找一些便宜的、評價好的就可以了，根本不在乎有沒有發票這回事，況且在平時線下小店鋪購買的時候也沒有發票的，自己不存在報銷的用途，所以有沒有發票也無所謂。其實，在大型的網站上的服務條款上都有提醒納稅的說明，但是這并不能起到很好的效果。作為國家稅務機關，應該重視稅法的宣傳，可以通過多媒體技術、如電視、微博、微信等多種手段宣傳納稅知識，同時建議有關部門加大對網站平臺的約束，讓網店經營者知道網上交易行為也必須要繳稅，如果發生交易行為，不繳納稅款要受到相應的處罰的，全國個人網上交易逃稅第一案對網店經營者就是一個很好的警醒。作為消費者，我們要養成交易就索要發票的習慣，不管發票對自己有沒有用，但至少是一種敦促經營者合法經營的一種行為，同時也是對自己交易的一種保護，日后發生貨物退回時作為一個不可抵賴的憑證，還為國家繳納了一筆稅款，作為一個納稅人應該感到自豪。

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