新會計準則下職工薪酬的會計核算問題研究

侯德健

[摘要]：為適應我國經濟全球化快速發展對會計信息需求多元化的需要，財政部根據現行的有關政策于2014年頒布了新的會計準則體系，本次新會計準則的發布是中國會計準則建設的重要跨越和重大突破。新會計準則中職工薪酬相關準則發生了很大的變化，本文從新會計準則中職工薪酬的入手，對于新會計準則中職工薪酬的核算進行了分析，并簡單闡述了其變化對企業所造成的影響。

[關鍵詞]：新會計準則 職工薪酬 會計核算

在我國社會進步和經濟發展的大背景下，人工成本已經成為企業總成本中僅次于物耗成本的一項大的費用支出。新準則中明確地定義職工薪酬的內容，它有別于以往的狹義范圍，是指廣義的報酬，是對現行所有職工福利的一個涵蓋和總結。新準則規范了我國職工薪酬的確認、計量和披露原則。職工薪酬業務的規范化處理，推動了我國企業的薪酬管理與國際慣例的趨同，使人工成本的核算更加科學、合理、可靠。

一、職工薪酬的概述

會計準則規定，職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。另外提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。

二、新會計準則下職工薪酬準則的會計核算

1、新舊準則內容對比

按照新準則的規定，職工薪酬的內容從時間上看，包括企業職工在提供服務的會計期間所承擔的所有義務；從項目內容上看，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，各種保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利，辭退福利，其他與職工提供服務相關的支出等。相比較舊準則比之更詳細、更完整。

2、新舊準則會計處理方法對比

新準則規定，在職工提供服務的會計期間，職工薪酬根據受益對象計入資產成本或當期費用：應當由生產產品負擔的職工薪酬，計入存貨成本；應當由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產的成本；應由產品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。舊準則除了部分行業會計制度規定福利費按受益對象計入資產、成本或費用外，工資、獎金以外的保險類薪酬等均計入當期費用。新準則在會計處理方法上與國際會計準則更加靠近。如，五險一金由原來的計入管理費用改為根據受益對象計入資產、成本或當期費用；發放的非貨幣性福利雖然不是現金，但是在性質上歸屬于職工薪酬等等。

3、新舊準則會計視角對比

《企業會計準則第9號——職工薪酬》新增關于辭退福利的會計處理方法：對于企業在職工正常退休之前與其解除勞動關系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，在符合企業已制定正式的解除勞動關系計劃和企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃這兩個條件時，應確認為負債并列入當期費用。舊準則對于辭退沒有做出特別的規定。

4、新舊準則信息披露對比

新會計準則統一了關于職工薪酬在企業財務報告中的披露原則，規范了披露的范圍和內容，即應在財務報表附注中披露應當支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償、其他職工薪酬等項目的金額以及期末應付未付金額。同時規范了對于因接受企業解除勞動關系補償計劃建議的職工數量不確定而產生的或有負債。這種規范，有力的對上市公司的財務報告進行了約束。

三、職工薪酬的計量和會計處理

1、貨幣性職工薪酬

對國家有統一規定的職工薪酬，應按國家規定的計提基礎和比例按期計提，并根據受益對象分別計入成本和當期損益等項目，應當根據受益對象分別計入成本和當期損益等項目。如應向社會保險機構繳付的醫療保險費、失業保險費、工傷保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，應當根據受益對象分別計入成本和當期損益等項目。

2、非貨幣性職工薪酬

企業以其自產產品或外購商品發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品或商品的公允價值確認應付職工薪酬。將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用或租賃住房等資產供給職工無償使用，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。3、解除勞動關系的補償

解除勞動關系的補償即辭退福利，包括兩個方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權力選擇繼續在職或接受補償離職。辭退福利計入管理費用。

四、對職工薪酬準則相關會計核算的建議

1、統一職工薪酬的內涵和外延

將“職工薪酬”與“計稅工資”口徑達成統一。稅法應隨之也做出適當調整，凡是企業給予職工各種形式的勞動報酬以及為其發生的其他相關支出均列入職工薪酬的范疇，將計稅工資和職工薪酬達成一致，采取與新會計準則基本一致的做法，即屬于職工薪酬范疇的合理支出均應予以稅前扣除。

2、允許將工資和三項經費實行全額扣除

可以避免對工資費用的雙重征稅，增加成本補償，有利于企業長期發展和吸引外資。現行企業會計準則允許將工資費、福利費據實列支，因此，在企業所得稅法中，允許將工資和三項費用在所得稅前扣除，是稅法與會計制度協調的需要，從而減少不必要的稅收征管成本。

3、會計人員業務水平要求提高

人的因素對于新會計準則的良好實施至關重要，加強會計人員的業務培訓學習，結合新經濟業務，拓展培訓范圍，培訓一批具有較高專業素質、職業操守和廣闊國際視野的會計人才，特別是與企業經營管理相關的會計人員十分重要，他們的專業知識、業務水平、職業道德及職業判斷能力的強弱會直接影響新會計準則的實施效果。職工薪酬是企業支付給職工付出勞動力的一種報酬，完善的職工薪酬會計核算制度將會有利于企業與職工的共同發展，企業只有全面實施正確的職工薪酬會計核算方法，加強企業內部的成本核算，才能達到雙贏境界，即既能使員工取得滿意的薪酬，又能使企業減少成本，提高經營效益。

參考文獻：

[1]于春萍.議新會計準則下職工薪酬的核算變化.財務會計，2012.

[2]郭雯雯.新會計準則職工薪酬核算研究.財會通訊，2012.

[3]劉蕾.企業職工薪酬會計核算問題研究.當代經濟，2012.

[4]中華人民共和國財政部.企業會計準則.2009.