關注稅收對企業經營的影響

文/李煒光

關注稅收對企業經營的影響

文/李煒光

稅收對企業經營的影響更是顯而易見的。我國實行以流轉稅為主的稅制結構，并不考慮企業經營能否獲得利潤或獲利多少，就是說稅基是不變的，所以當企業利潤下降或出現負利潤的時候，它所承受的稅費負擔卻可能是比較高的，甚至非常高。比如聯華超市、某上市公司金融設備企業就是這種情形。根據聯華超市2014年和2015年財務審計報告，雖然其營業收入從2014年的291億元下降至272億元，但它的實際稅費支出卻沒有下降，反而上升，從1.79億元上升至2.54億元。

流轉稅為主體的稅制結構之下，一般說，企業的銷售利潤高，說明它的稅負轉嫁能力比較強。比如中國聯通，它的銷售利潤率達到52.1%，某非上市投資公司財務費用里的利息收入高達201.7%，就標志著它們的稅負轉嫁能力較強。反過來，如果企業的銷售利潤低，一般它的稅負轉嫁能力也就差，就會顯示其稅費支出與凈利潤和稅前利潤之比相對較高，比如華英農業和聯華超市都是這種情形。有學者研究過，我國制造業承擔的流轉稅大約有三分之一的稅負轉嫁不出去，直接減損企業利潤。

目前營改增已經基本完成，但改革后部分行業稅負未減反增的情況仍然存在。我們在調研中有企業家談過他的感受：一臺賣10萬元的機器有40幾個配件供應商，實際配件成本超過6萬元，但很多小零件根本沒有發票，真正可抵扣的配件發票只有4萬元，而制造這臺機器的人工成本就超過3.5萬元，結果這臺10萬元的機器實際利潤不到5千元，而增值稅卻要交（10－4）x 17%＝1.02萬元。這就是我們闡述的“死角損失”的實際表現，如此重負之下，制造業如何正常發展呢？

我國熱處理行業和其他若干行業中，增值稅稅負率超過企業利潤率比較普遍。另外，現行增值稅率是在制造業人工成本很低、進項比重較大時候設計的，現在人工費服務費等占比越來越高，可用于抵扣的進項稅額大幅度降低，這個問題越是中小企業越嚴重，現行增值稅實際稅率偏高就是這么來的，而且是在企業稅費負擔調查中被忽視的一個真實問題。

政府減稅決不只是對國內企業才有意義，它還關系到未來國際市場競爭。美國學者克里斯·愛德華茲在其著作《全球稅收革命》中指出：“由于全球化與自由貿易已經深刻地改變了這個世界，資本與人才可以在全球尋求棲身之地，即使是稅收政策這樣的內政也不可能只單純考慮國內情況，必須放眼世界、緊盯鄰國，稍有不慎，國內稅基就會流失，大量資本和人才也隨之流失。近20年來，由于不合理的稅制，很多跨國公司的總部紛紛從美國出走，富人也開始放棄美國國籍。對這一趨勢的同步觀照，對我們了解這個瞬息萬變的世界大有裨益。”

稅收競爭發端于經濟全球化，是世界經濟“扁平化”的結果，資本與利潤的流動性成為各國減稅的壓力。現在學術界已經把全球性的減稅運動看成是一場稅收革命，對中國當前的“供給側改革”也富有啟發。減稅重要，在于它降低了生產活動的成本，包括工作、投資和創業的成本；減稅也可有效防止政府變得過大，而低稅負國家的競爭力要高于高稅負的國家，這也是被實踐反復證明了的道理。所以，從更高的層次上說，減稅還具有扼制“無限政府”的出現、保衛經濟自由的意義。

減稅的前提是縮減政府支出，而縮減財政支出的前提是裁減政府部分職能和規模。現在很多學者建議提高赤字率，目的是在不裁減政府規模的同時，為減稅騰出空間。問題在于，減稅能否產生效果，在很大程度上取決于政府債務的存量和融資渠道。如果政府減稅了，但又通過公債加大融資量，那么只要政府不削減赤字率，總需求就不會有大的變化。這是來自于巴羅-李嘉圖等價定理的分析。其中的道理是，政府如果不削減赤字，人們就可能產生政府在未來加稅的預期，因而會自行增加儲蓄以抵御風險。這樣的話，政府先前的減稅政策就失去意義了。

依據上述理論，我們主張的不是一時一變的減稅政策，而是建立穩定持久的輕稅機制。這需要縮減政府規模和政府占有社會財富的比例，為輕稅機制創造前提條件；政府和立法機構應當協同共建“稅負上限”控制機制，同時在在民間廣泛推廣公民預算參與機制，以保證在經濟衰退期適時降稅或退稅于民。總之，應更加重視納稅人與征稅者之間的共治與協商機制的構建。

竭澤而漁 梅逢春