跨組織協同的MPAcc實踐基地生態系統構建研究

程平　范珂

摘要：實踐基地建設對專業會計碩士實務能力的培養起著重要作用。在國家深化MPAcc教育改革背景下，文章引入生態學系統科學相關理論，基于跨組織協同下多主體間的知識流動與生態系統的能量流動的相似性，構建了MPAcc實踐基地生態系統；通過分析知識主體的定位和轉化，探討了系統內跨組織協同的過程演化，并從知識流、價值流和物質流三個方面闡述了MPAcc實踐基地生態系統的功能，以期對MPAcc培養單位提供參考與指導。

關鍵詞：知識流動 生態系統 實踐基地 MPAcc

一、引言

隨著我國經濟社會的快速發展，經濟結構正處于調整和轉型的重要時期，社會對高級應用型會計人才的需求愈發強烈。會計碩士專業學位（簡稱MPAcc）所具有的職業性、復合性和應用性的特征逐漸被實務界所認同，其社會吸引力不斷增加，這為MPAcc教育迎來了空前的發展機遇。教育部及相關部門于2013年相繼出臺了《關于深化研究生教育改革的意見》和《關于深入推進專業學位研究生培養模式改革的意見》等文件，前者指出“建立以提升職業能力為導向的專業學位研究生培養模式……加強實踐基地建設，強化專業學位研究生的實踐能力和創業能力培養”，后者將“加強實踐基地建設”作為第五條單獨列出，強調了“培養單位應積極聯合相關行（企）業，建立穩定的專業學位研究生培養實踐基地”，由此可見，構建人才培養、科學研究、社會服務等多元一體的實踐基地對MPAcc教育的健全與發展起著舉足輕重的作用。

2009年教育部全面推進專業學位研究生教育至今，關于MPAcc教育的研究愈加趨向于多元化、案例化發展，實踐基地的建設開始引起培養單位的高度重視。譚旭紅、章金霞等在分析了MPAcc“雙軌制”培養模式在實踐基地建設等方面存在問題的基礎上，提出了與區域經濟相結合的培養模式。王琳、范傲楊就具體的實習大綱制定、實習過程管理等方面提出了具體方案。

生態學以科學系統、動態平衡和可持續發展為理念，生態系統作為該學科的成熟理論已在自然科學與社會科學的各個領域有所應用。顏維花、張立新等分別基于虛擬學習社區對遠程學習生態系統進行了結構、功能的設計和功能運作等方面的研究。雖然MPAcc實踐基地模式建設相關方面的研究已經引起了理論界和培養單位的廣泛重視，但其研究仍處于起步階段，相關研究較少，且多把實踐基地與培養單位等相關組織割裂開來，缺乏從系統角度的研究，而生態系統在各領域的廣泛應用，特別是與高校相關的知識生態系統和學習生態系統可以為MPAcc實踐基地生態系統的建立提供理論基礎和借鑒意義。

二、MPAcc實踐基地建設與生態系統的契合性

MPAcc教育以培養高層次、應用型的專業人才為目標，由于全日制MPAcc學生普遍缺乏會計實務方面的實踐經驗，因而培養單位與實踐基地的跨組織協同在人才培養過程中扮演著至關重要的角色。鑒于在會計專業的應用領域，高校的MPAcc實習實踐活動的開展多以會計師事務所（以下簡稱“事務所”）為主要載體，而高校和事務所作為典型的知識密集型組織，在知識的獲取、轉移、共享和創新方面都扮演著至關重要的角色。

與以生物、環境間能量流動為基礎的生態系統理論類似，基于高校、事務所等組織主體和學生、校內外導師等個體主體間存在的知識流動，高校與實踐基地之間實質上構成了跨組織協同的生態系統，高校和事務所內部的知識獲取、選擇、整合和創新以及知識在不同主體間轉移、共享和擴散形成的鏈狀過程組成了不同的知識鏈。知識鏈與由知識鏈增加和交錯形成的知識網絡作為知識流動在生態系統內實現的渠道，在MPAcc實踐基地生態系統中交叉穿行，形成知識閉環的迭代演化。同時，各知識主體之間由于角色定位的不同和專業性知識與應用性知識互補性的存在，產生了知識的需求與供給，形成了知識勢能的高低，知識勢能的不同進而引起了知識在實踐基地各知識主體之間不斷循環流動，呈現出與自然生態系統中營養位級間能量流動相似的非線性與交叉性特征。此外，MPAcc實踐基地生態系統中各主體由于目標趨同性形成的協同創新模式，以及績效評價和質量保障體系等相關制度的建立，與自然生態系統中維持生態平衡的機制相類似，二者的實質均為實現自身的和諧與發展不斷動態演化的系統工程。

三、跨組織協同的MPAcc實踐基地生態系統構建

跨組織協同的MPAcc實踐基地生態系統（以下簡稱“實踐基地生態系統”）實質上是在生態系統理論的指導下多主體、多要素整合而成的動態體系，其關鍵是形成以MPAcc學生（以下簡稱“學生”）、授課教師、校內導師、校外導師等為核心知識主體，學校、培養單位、實踐基地協同支持的知識獲取、外化、融合、內化和反饋為核心過程要素的多元知識主體跨組織協同創新的生態模式，通過知識主體間的知識流動，產生知識疊加的非線性效用，從而使知識主體的知識螺旋化增值發展。

（一）MPAcc培養過程中知識主體的角色定位。與自然生態系統中的能量流類似，知識流是整個實踐基地生態系統的運作基礎，是整個系統功能的重要主體和實現系統間交流的載體。按照知識的不同表現形式，可將知識劃分為顯性知識和隱性知識，野中郁次郎提出的知識呈螺旋狀在知識主體之間流動的SECI模型現今被普遍認可，它包括知識的群化、外化、組合和內化四個階段，分別對應的是隱性知識到隱性知識的轉化、隱性知識到顯性知識的轉化、顯性知識到顯性知識的轉化以及顯性知識到隱性知識的轉化。在實踐基地生態系統中，知識主體可以分為生產者、消費者和分解者，而每個知識主體往往具有多重身份，隨生態鏈節點的演化而變化。

1.生產者。在實踐基地生態系統中，生產者是知識的輸出者，可以是授課教師、校內導師和校外導師，也可以是學生自己，主要負責知識流動的產生、組織、維護以及完善。知識生產的過程主要是將高校和事務所的教師或學生以及團隊的隱性知識轉化為顯性知識。這些顯性知識以演示文稿、實務應用、論文報告等具體形式表現，可以提升學生自身專業知識水平和實務應用能力，也存在促進事務所發展的潛力。

2.消費者。在實踐基地生態系統中，消費者直接或間接利用生產者生產的知識，獲取優質資源，以學生為主體的資源獲取主要以專業知識儲備和職業素養的提升為表現。同時，以事務所為代表的實踐基地也可作為消費者，MPAcc學生在教育階段所學習的財務會計、財務管理和審計的專業知識在一定程度上可以為事務所提供財務服務。

3.分解者。在實踐基地生態系統中，分解者根據所獲得的顯性知識，通過知識的內化和融合來實現知識優化，并將新知識外化，傳授或共享給其他知識主體。扮演這一角色的主要是學生，也包括培養單位、實踐基地等知識主體。

（二）跨組織協同的MPAcc實踐基地生態系統構建。在生態學中，能量是自然生態系統的動力源泉，也是整個生態系統保持平衡發展的前提。在MPAcc實踐基地生態系統中的能量流動即是知識流動，包括知識主體對于知識從吸納到最終反饋的全過程。在高校與實踐基地跨組織協同的背景下，生態系統中的知識流動主要由學生、授課教師、校內外導師等知識主體構成，知識流動既可以在校內、校外單獨組合為知識流動的子系統，又可以通過跨組織的知識流動組成新的循環。根據生態系統定義與實踐基地的系統本質，本文建立了一個跨組織協同的MPAcc實踐基地生態系統的模型，如圖1所示。

由于生態系統的自組織性帶來的知識流動演化，該模型將知識共享、知識增值和知識優勢產生納入同一體系，揭示了MPAcc實踐基地的生態系統特性。

（三）MPAcc實踐基地生態系統的運行。多主體下的知識主體間的知識流動包括個體間知識流動和組織間知識流動兩大類，其中個體間知識流動主要產生于學生和學生、學生和授課教師、學生和校內導師、學生和校外導師、校內導師和校外導師以及學生和校內導師、校外導師三者之間；組織間的知識流動主要發生在學校研究生處和學院、學院和實踐基地、各實踐基地之間，如下頁圖2所示。

在MPAcc實踐基地生態系統中，知識流動涉及不同利益目標的知識主體，是一種跨組織的知識流動體系。各主體利益具體目標雖不盡相同，但在對提高MPAcc培養質量方面的目標趨同性使合作的信任機制得以達成。跨組織協同的實踐基地生態系統具有自組織特性，在組織和個體以及制度的共同作用下，可以通過系統內部的非線性特征，推進系統由知識耗散的無序狀態向具有自我調節功能的有序化可持續發展。基于SECI模型可知，知識在知識主體呈現螺旋式流動躍升，結合實踐基地生態系統的發展現況，借鑒涂振洲、顧新提出的知識流動視角下的協同創新階段演化三階模型，本文進一步將系統中的知識演化劃分為知識共享系統、知識增值系統和知識優勢形成三個遞進階段。

1.知識共享系統。知識共享是基于學生和實踐基地之間知識擴散和轉移的過程，它在知識資源和知識增值系統中起到橋梁作用，強調知識主體對系統的參與度和支持度。從知識共享系統面對的知識個體和系統運作過程看，主要包括學生與基地、基地與基地，以及學生與學生間知識共享的過程。學生將從學校和實踐基地學習到的知識資源進行匯集和整理，在實習過程中以面對面的形式實現與其他學生及實踐基地之間的知識共享。由于實踐基地的集群化，不同的事務所或企業等也可以通過資源共享等方式協同學習，實現知識資源的整合與優化。

2.知識增值系統。知識主體在交流與實踐的過程中學習和吸納新知識，將其分解內化成個人知識納入個人知識體系，轉化為個人隱性知識。經過個人的加工處理，得出新的知識體系，實現知識的融合。之后，知識主體將新知識外化為能夠被其他知識主體接受的知識，即顯性知識，并將其通過反饋體制進行優化，這樣知識主體就完成了一次知識流動。在知識流動的過程中，各知識主體通過組織與自身展開知識的內化和外化，不斷地完成隱性知識和顯性知識循環往復的轉化過程，如圖3所示。

本文將以學生這一知識主體為例來說明知識流動的運作體制。（1）知識群化。在以學生為本的培養模式下，知識環境的建立有利于提升知識主體的自我認知度，拓寬其思維模式，在保證獲取從校內授課教師和校內導師傳授的會計專業知識的基礎上，避免傳統課堂教學中學生缺乏人際交流、被動學習的窘境。此外，實踐基地實行了動態積分制，即按學生的實習時間進行動態積分，最大程度地將學生的自主性和事務所的不定期需求相匹配。（2）知識外化。在實踐基地的知識循環中，會計師事務所的實務環境會促使學生在專業方向相關的工作中獲得對職業的認同感，提升歸屬感與成就感。在學生參與審計項目或者咨詢服務的過程中，通過與校外導師以及其他組員的交流、互動和學習，以及對自身工作中問題的處理，會使其主動運用自身所學習的會計專業知識，將自己的隱性知識外化，實現知識的轉移和共享，也可從別人的知識轉移和共享中獲得新的提高，從而實現知識主體間知識流動的持續運轉。（3）知識組合。學生在會計師事務所內將會面臨大量的人際交流和部門溝通，在此期間知識共享與轉移不斷發生，它不僅要將會計理論知識與會計或審計實務結合，還要接觸和吸收會計師事務所中的專業前沿發展信息、業務信息等多渠道來源的多種類知識。為適應知識流動下的學習和工作環境，知識的歸納整理和融會貫通將成為學生自我提升、適應實踐需求的必由之路。這也構成了學生對所學習的專業性和應用性會計知識的整理融合，為顯性知識的內化奠定了基礎。（4）知識內化。在實踐基地生態系統建立后，學生可以直接參與到事務所審計或咨詢項目的全過程。當知識主體的主動性得到激發，將導致其主體定位發生轉變，由消費者向生產者或分解者轉化，以實現更高的自我價值。價值實現的激勵可以促使學生不斷優化自身知識結構，實現知識的內化和固化。在知識的不斷內化中，個人效用也得到不斷提升，且多個體知識能力提升也會帶來組織知識能力的升華。同時，組織的知識內化也會促使知識環境的升級，進一步推動組織內個體向更高自我價值實現的持續發展。

3.知識優勢形成。知識優勢同競爭優勢一樣，本質上是價值的創造。在實踐基地生態系統中，對知識主體而言，知識優勢的形成主要針對學生、培養單位和實踐基地三方，其表現形式主要為三方協同目標的實現。對學生而言，通過知識共享和增值實現在會計專業知識和財務業務應用能力以及個人職業素養的提高，在面向就業時這種綜合能力將以競爭優勢表現出來。對培養單位來說，人才培養質量的保障會對招生生源優化和提升培養單位MPAcc教育的口碑等方面產生積極影響，從而形成知識優勢。同樣地，實踐基地一方面可以將熟悉自身業務流程的人才直接引入企業，另一方面可以通過與高校的合作擴大自身影響力，樹立良好的社會形象，提升企業聲譽，為企業創造價值。

四、跨組織協同的MPAcc實踐基地生態系統的功能

跨組織協同的MPAcc實踐基地生態系統同自然生態系統類似，包括以知識流動、價值流動和物質流動為主要內容的三大基本功能，通過系統內多種知識流動循環的網絡結構完成個體和組織對知識吸收和應用的任務，為知識的共享、增值和知識優勢的形成提供必需的環境基礎和制度保障。

（一）實踐基地生態系統中的知識流動。在實踐基地生態系統中，知識流動是指在時間與空間內，知識在實踐基地生態系統內的變化狀態。具體而言，知識流動的特性包括動態交叉性、協同性和自組織性三個方面。

1.知識流動的動態交叉性。知識流動不僅存在于知識個體內部，也存在于由知識個體組成的知識組織內部以及知識組織之間。一方面，基于SECI理論，在知識流動過程中，顯性知識與隱性知識的動態交叉轉化構成了知識群化、外化、融合和內化的過程。另一方面，知識主體在知識流動中的不同定位和定位轉化，會導致知識流動隨著知識主體定位變化而發生變化。以學生為例，其不僅是校內專業性知識和基地內應用性知識的接受者，同時也作為基地內知識共享和擴散的提供者，呈現顯著的角色交叉性。此外，伴隨反饋體制和評價體制的監管強化以及個體知識內化、外化的程度動態交叉變化，也將帶動整個知識流動呈動態交叉特征。

2.知識流動的協同性。知識流動只有在知識提供者與知識接受者雙方具有一致目標時才能實現，而且雙方還需要長期的合作關系來維持知識流動的可持續性。在實踐基地生態系統中，知識流動本質上是學生、授課教師、校內導師和實踐基地的校外導師各自擁有的隱性知識與顯性知識的相互轉換和提升過程，三者存在目標的一致性。首先，學生需要專業化的會計前沿知識和應用能力以適應社會發展的需要。其次，根據教育部提出的對加強專業碩士質量保障的要求，培養單位在提高學生教育質量和擴大品牌影響力方面也有所需求。最后，企業在擴充人才儲備和增強企業影響力方面也存在對以實踐基地為紐帶的校企合作需要。由此形成的三位一體的目標促使知識流動循環視角下的合作關系得以建立與穩固。

3.知識流動的自組織性。在實踐基地生態系統中，知識流動同樣由組織能力形成的核心監控調節機制來實現，包括監督體制和績效評價機制。例如，根據學生能力按階段劃分實習內容，使之與個人培養計劃相輔相成，避免因能力不匹配導致的資源浪費和知識流阻塞。另外，以實踐基地為學生實習評價的主體，可以通過專業角度分析學生的綜合表現，規避學生自評產生的可信性不足等風險，并且通過顯性反饋和學院共同分析培養過程中存在的問題、探討解決方法，快速反應、動態調節，不斷完善實踐基地的知識流動體系。

（二）實踐基地生態系統中的價值流動。價值流動是維系實踐基地生態系統中各系統、各主體間相互聯系、相互作用的紐帶，其本質是個體價值的實現。價值鏈理論最早由邁克爾·波特在《競爭優勢》中提出，與企業的價值創造類似，知識優勢的最終形成也是通過一系列相關聯又不相同的活動組成，這些活動相輔相成，構成了一個創造價值的動態過程，即實踐基地生態系統中的價值鏈。具體而言，在實踐基地生態系統中，知識的價值是知識主體對系統運行所產生的符合各自利益的期望，價值流則是指將各知識主體的期望實現的一系列過程。在生態系統內部，知識共享系統屬于支持性的價值活動，而知識增值屬于初級的價值創造活動，最終知識優勢的形成是高級的價值創造，也是個體價值的最終實現。知識資源是價值活動的基礎，基于知識資源在各主體間的非線性流動，價值流也呈多維網絡狀，由此構建跨組織協同的MPAcc實踐基地生態系統的價值模型如圖4所示。

（三）實踐基地生態系統中的物質流動。實踐基地生態系統中的物質流動指通過對制度的制定，實現知識的反饋循環和資源的優化配置，包括學生進入實踐基地的學習安排制度、實踐基地自身的管理制度、實踐基地對學生表現的反饋制度，以及實踐基地對學生的獎懲制度。制度可以為系統內個體行為提供保障，進而保證了知識流動在各個主體間的流通，還構成了對知識流動的效率和水平的影響。物質流動同時也是對價值流動的反映，例如績效評價會將個體價值的實現程度量化。首先，學生的實習制度采用以人本論出發的動態積分制，在保障實習時間的基礎上，使學生對實習時間的選擇更加自由，可以根據個人的培養計劃動態調整。其次，實踐基地反饋制是由基地對學生做出實習期間的評價，此舉更具有客觀性、專業性和準確性，規避了學生造假等可信性風險。最后，依托信息化的發展和人機交互等手段，在評價制度方面，可以通過建立績效棱柱評價模型等，從利益相關者角度出發，建立全面的質量保障體系，實現科學管理，保證知識流動的良性循環，實現實踐基地生態系統的資源優化。

五、結語

在當前我國不斷深化研究生教育，推進專業學位研究生教育模式改革的背景下，實踐基地建設階段對實現專業型與應用型并重的MPAcc人才培養機制和質量保障體系起到了有力的助推作用。MPAcc培養院校與企業合作建立的實踐基地實質上是跨組織協同的各知識主體間由于知識勢能不同產生的知識流動循環網絡。本文通過分析生態系統中能量流動與實踐基地中知識流動的相似性，在回顧MPAcc實踐基地和生態系統相關研究的基礎上，構建了MPAcc實踐基地生態系統，指出了MPAcc實踐基地生態系統的各項特征與主體角色定位。從知識流動視角結合系統的自組織性提出了系統中由知識共享、知識增值和知識優勢形成組成的息息相關、緊密銜接和動態發展的三個演化階段，并對各階段內知識活動和系統運行進行了解釋。在深入分析知識流動系統演化的基礎上，本文對生態系統中的價值流動和物質流動均進行了剖析以全面闡釋MPAcc實踐基地生態系統的功能，以期對MPAcc實踐基地建設提供新的思路和理念。Z

參考文獻：

[1]譚旭紅，章金霞.基于“雙軌制”模式下MPAcc人才培養模式研究[J].繼續教育研究，2014，（1）.

[2]王琳，范傲楊.MPAcc專業實習與實踐模式探討[J].人才資源開發，2014 ，（24）.

作者簡介：

程平，男，重慶理工大學會計學院副教授，碩士生導師，博士后，云會計研究所所長；研究方向：MPAcc教育，云會計。