“營改增”對地方財(cái)政收入的影響和財(cái)稅體制改革的策略分析

田金瑩 陳靜茹

[摘 要]“營改增”政策在全國范圍內(nèi)實(shí)施后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)都獲得了較大的效益，對地方財(cái)政收入也產(chǎn)生了積極的影響。本文圍繞“營改增”政策出臺與實(shí)施狀況展開分析，探討其對地方財(cái)政收入的影響，并分析探索了財(cái)稅體制改革的策略。

[關(guān)鍵詞]營改增；財(cái)政收入；財(cái)稅體制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.075

[中圖分類號]F812.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-0-02

“營改增”政策的實(shí)施對地方財(cái)政收入產(chǎn)生了較大的影響，只有對財(cái)政體制進(jìn)行調(diào)整和改革才能保證地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性，才能促使地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步的優(yōu)化，才能為地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定地增長提供強(qiáng)有力的支持。雖然“營改增”實(shí)施的短期效果與長期效果不盡相同，但仍應(yīng)對利益主體的行為模式進(jìn)行充分考慮，促使其得到一定的改進(jìn)和優(yōu)化。下面針對“營改增”政策的實(shí)施對地方財(cái)政收入的影響進(jìn)行分析，并基于“營改增”政策的實(shí)施情況探討財(cái)稅體制改革的有效策略。

1 “營改增”政策的實(shí)施現(xiàn)狀

“營改增”政策的實(shí)施引發(fā)了稅收的變動，導(dǎo)致地方物價也發(fā)生了大幅度的變動。這種情況不僅影響了地方財(cái)政收入，還對地方企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展和個人消費(fèi)水平都具有特定的影響。就目前來看，“營改增”政策中大多數(shù)的規(guī)定都具有臨時性，其措施也不夠穩(wěn)定，與規(guī)范性、秩序性較強(qiáng)的消費(fèi)型增值稅的制度具有較大差距，其完善還需要多方的努力和支持，且應(yīng)當(dāng)盡快完善配套的法律法規(guī)。

2 “營改增”政策的實(shí)施對地方財(cái)政收入的影響

2.1 短時間內(nèi)地方財(cái)政收入明顯降低

由于地方財(cái)政收入主要包括稅收收入和非稅收收入兩個部分，稅收收入占據(jù)地方財(cái)政收入的比重較大，而根據(jù)“營改增”政策可知，收入預(yù)算的級次依然依照過去營業(yè)稅的級次入庫。然而由于營業(yè)稅在地方稅收中占據(jù)比重較大，是其重要組成部分，在“營改增”政策減稅效應(yīng)的影響下，降低了地方財(cái)政稅收。同時，在“營改增”政策實(shí)施后，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)的征收將減少，使地方財(cái)政收入明顯降低。長此以往，若是上級政府未支持結(jié)構(gòu)性減稅轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助，那么將影響地方財(cái)力的穩(wěn)定發(fā)展。

2.2 長時間內(nèi)地方財(cái)政收入顯著提升

“營改增”政策的實(shí)施有利于地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，助力地方經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，促使其產(chǎn)業(yè)得到升級，促進(jìn)技術(shù)得到創(chuàng)新和優(yōu)化，大大提高經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動力。同時，“營改增”政策也為生產(chǎn)和流通的專業(yè)化創(chuàng)造了重要前提，促使地方服務(wù)業(yè)比重的提升，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了特定支持，推動了各種產(chǎn)業(yè)的有機(jī)融合，加快了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。

除此之外，“營改增”政策的實(shí)施對地方企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了一定的影響。在地方企業(yè)稅收成本方面具有積極作用，明顯節(jié)約了稅收成本，促使其外購材料、設(shè)備及服務(wù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅得到了充分抵扣，大大減少了稅負(fù)，特別是對大規(guī)模投入生產(chǎn)的企業(yè)，其減稅的效果更為顯著。從我國稅收發(fā)展來看，“營改增”政策的實(shí)施能有效改善稅基，是促進(jìn)我國稅收持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要措施，為我國的綜合發(fā)展提供財(cái)力支持。

3 地方財(cái)政體制應(yīng)對“營改增”政策的改革策略

3.1 建立健全地方稅種體系，填補(bǔ)地方財(cái)政收入

營業(yè)稅始終是地方財(cái)政收入的關(guān)鍵部分，在“營改增”政策實(shí)施后，建立健全稅種體系是當(dāng)前地方政府的首要工作。在“營改增”政策實(shí)施初期，我國稅制體系中的房產(chǎn)稅、資源稅、船舶噸稅等財(cái)產(chǎn)稅種所帶來的財(cái)政收入約有7 000億元人民幣，約占當(dāng)年國內(nèi)財(cái)政稅收的7個百分點(diǎn)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提供的相關(guān)資料可知，發(fā)達(dá)國家財(cái)產(chǎn)稅收占地方稅收的比重較大，如美國約占80%，英國占93%，相較于發(fā)達(dá)國家，我國財(cái)產(chǎn)稅稅收入水平較低，不符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢。在結(jié)構(gòu)性減稅方針的指導(dǎo)下，加強(qiáng)地方財(cái)產(chǎn)稅征收，并將其作為主體稅種具有一定的可行性，主要原因是當(dāng)前房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅的呼聲越來越高，其征收條件也越來越成熟。針對國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展過快，資金投入與流動性過大，金融風(fēng)險不斷加大等問題，地方政府應(yīng)當(dāng)完善房產(chǎn)稅征收機(jī)制，并將環(huán)境稅納入到地方稅制體系中。

3.2 完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，促進(jìn)中央與地方財(cái)政達(dá)到平衡

我國幅員遼闊，大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)不僅需要宏觀調(diào)控相關(guān)的扶持政策，還要充分調(diào)動地方政府和社會各行各業(yè)的動能性和創(chuàng)造性，促使我國加快改革建設(shè)的節(jié)奏。“營改增”政策是結(jié)構(gòu)性減稅方針的重要內(nèi)容，其實(shí)施過程中應(yīng)充分考慮中央和地方對政策落實(shí)的影響，對中央和地方的事權(quán)與財(cái)權(quán)進(jìn)行重新分配，明確各自的權(quán)利范圍。自我國稅收制度改革以來，中央始終占據(jù)全國稅收總額的一半，擁有絕對的控制權(quán)，符合社會主義體制國家的特點(diǎn)。然而，這種情況導(dǎo)致國內(nèi)一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較差的地區(qū)財(cái)力較為匱乏，其在行使事權(quán)時難以為公共服務(wù)項(xiàng)目的實(shí)施提供足夠的財(cái)力支持，而地方又需要完善自身的公共服務(wù)項(xiàng)目，導(dǎo)致其過于依賴財(cái)政轉(zhuǎn)移支付。在這樣的形勢下，地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付缺乏規(guī)范性和秩序性，使財(cái)政政策發(fā)生扭曲，進(jìn)而影響地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的落實(shí)。另外，這種財(cái)政轉(zhuǎn)移支付行為隨意發(fā)生的情況也導(dǎo)致地方企業(yè)納稅意識的下降，對稅務(wù)征收產(chǎn)生消極情緒，使地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到阻礙。因此，應(yīng)當(dāng)對試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際情況進(jìn)行充分考慮，根據(jù)中央和地方的事權(quán)對財(cái)權(quán)進(jìn)行具體分配，適當(dāng)調(diào)高地方稅收比重，調(diào)低中央稅收比重，助力地方經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展。

3.3 建立完善的縱向轉(zhuǎn)移支付制度，縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距

就目前我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況來看，我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在不平衡的問題，使稅收情況也存在較大的差異。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響地方稅收，所以保證地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到平衡的狀態(tài)是推動國家整體實(shí)力增強(qiáng)的重要前提。以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差甚遠(yuǎn)的廣東省和西藏自治區(qū)為例，廣東省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，其地方稅收情況較為良好，而西藏自治區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，其稅收狀況較差。在這樣的情況下，若是貿(mào)然實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策將擴(kuò)大區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，導(dǎo)致我國貧困差距加大。因此，在結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施前，應(yīng)采取有效措施保證區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展，基于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況完善縱向轉(zhuǎn)移支付制度，借助靜態(tài)分析對中央與地方共享稅收的比重加以推算，進(jìn)而確定轉(zhuǎn)移支付額度，促使財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的應(yīng)用效率得到提高，以此來補(bǔ)充“營改增”政策實(shí)施造成的地方財(cái)政稅收收入的缺口，促進(jìn)財(cái)稅體制改革工作的深化開展。同時，為了促進(jìn)地方財(cái)政向均衡化的方向發(fā)展，應(yīng)善于運(yùn)用稅收杠桿制度和財(cái)政補(bǔ)貼制度，加強(qiáng)財(cái)政政策的落實(shí)。首先，應(yīng)當(dāng)考慮地區(qū)發(fā)展的特點(diǎn)和情況，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較差的地區(qū)實(shí)施增值稅優(yōu)惠政策，設(shè)立優(yōu)惠稅率，適當(dāng)實(shí)施免稅政策。其次，加大對經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低地區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，促使其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化調(diào)整。

3.4 優(yōu)化稅收征管機(jī)構(gòu)，促進(jìn)國稅部門與地稅部門合署辦公

在優(yōu)化稅收征管機(jī)構(gòu)方面，首先可以建立納稅人信息管理機(jī)構(gòu)，搭建統(tǒng)一、共享的網(wǎng)上報稅平臺，促使稅收信息資源能夠共同分享。這樣不僅能有效處理國稅、地稅人員供需的矛盾，還能夠降低稅收成本，促使稅收效率得到顯著提升，助力其監(jiān)管工作的高效開展。因此，只需要將納稅人的報稅信息提交到信息管理機(jī)構(gòu)，在完成其信息真實(shí)性的審核后，就可以自動形成相應(yīng)的報表，讓納稅人可以根據(jù)表格項(xiàng)目完成內(nèi)容填寫工作。其次，實(shí)現(xiàn)國稅部門與地稅部門合署辦公能大大簡化行政審批程序，提高納稅人稅務(wù)行政注冊效率和繳稅效率。最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促使國稅機(jī)構(gòu)掌握準(zhǔn)確的地方稅收狀況，對其實(shí)施頂層設(shè)計(jì)，促使其符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏，為我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4 結(jié) 語

“營改增”政策的實(shí)施有效地減少了重復(fù)征稅，在一定程度上表現(xiàn)了減稅的效應(yīng)。同時，還起到了完善稅基的作用，促使地方經(jīng)濟(jì)得到了進(jìn)一步的增長，使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到更好的調(diào)節(jié)。因此，地方政府應(yīng)當(dāng)調(diào)整和完善分稅制財(cái)政管理體制，提高地方稅收分成的比重。另外，還應(yīng)當(dāng)保證一定的彈性，不應(yīng)運(yùn)用統(tǒng)一的方式對待政策實(shí)施。地方政府應(yīng)當(dāng)充分借助“營改增”實(shí)施的契機(jī)，加快地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，促使戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)共同發(fā)展，以此來涵養(yǎng)稅基，提高財(cái)政收入的穩(wěn)定性。并且因?yàn)椤盃I改增”政策前期實(shí)施的主要試點(diǎn)是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，所以要充分考慮其發(fā)展的特點(diǎn)，將抵扣鏈條形成后，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈中的行業(yè)都可以得到一定的效益，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)生分工的發(fā)展，促使其得到有效融合。

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