高等學校內部控制問題探微

劉倩

摘要：隨著高校規模的不斷擴大及經濟活動越來越復雜，高校的財務風險也不斷擴大，由此造成近年來高校經濟犯罪案件頻頻發生，這都暴露出高校內部控制制度方面存在一定的問題。本文以財政部頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》和COSO委員會公布的《內部控制-整體框架》報告為依據， 分析目前高等學校內部控制方面存在的問題。

關鍵詞：高校 內部控制 問題 原因

一、高等學校內部控制的目標

內部控制是保障組織權力規范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現的長效保障機制。高等學校內部控制的目標：一是保證學校健康、有序、可持續發展，經濟活動合法合規；二是保證高等學校資產的安全完整和資金的有效性；三是確保提供的財務數據真實、準確、及時和完整；四是有效防范舞弊和預防腐敗，提升單位公信力；五是通過健全有效地內部控制體系，不斷提高教學科研活動的效率和效果。

二、我國高等學校內部控制的現狀

（一）控制環境方面

鑒于高校目前的治理結構，高校所有者“缺位”和“越位”現象同時存在。部分高校在運營管理、辦學模式和理念上還沒有適應市場經濟的新變化。另外，部分高校管理者對內部控制的重要性認識不夠，或者是將內部控制僅僅理解為財務控制或審計監督，在高校中缺乏一個良好的內部控制文化環境，導致內部管理松弛，內部控制逐步弱化。

（二）風險評估方面

隨著高校規模的跨越式發展，高校經濟活動的內容越來越復雜，而高校在風險評估方面的工作卻不完善。尤其是對重大投資、大額資金的支出、銀行貸款等事項缺少一套完整的評估分析機制，缺少有效的風險控制措施，導致財務風險逐步加大，這將會給高校帶來重大的經濟損失。

（三）控制活動方面

控制活動是針對目標實現的各種風險而采取的各種措施和手段。高校目前缺乏系統的內部控制規范，目前高校的內部控制制度，僅僅是財務方面的內部控制制度或是單項的財務管理辦法，內容缺乏系統性和規范性，內部控制措施和手段也比較單一，僅限于不相容崗位相互分離等控制措施，這對于高校內控來說是遠遠不夠的。

（四）監督方面

高校內部控制的監督包括內部監督和外部兩種監督形式。內部監督通常由高校的內部審計部門來實施，由于內部審計部門的工作一般偏向于事后審計，缺乏事前和事中的監督管理，內部控制的作用被削弱。另外，學校內審人員一般來說配備較少，綜合素質參差不齊，審計能力不足也影響了監督的職能。外部監督通常指政府監督，這部分監督通常由政府部門委托會計師事務所等機構對某一專項或項目進行審計，外部監督通常具有隨機性、事后性和專項性的特點，遠遠滿足不了高校內部控制的要求。

（五）信息與溝通方面

目前，高校電算化只是停留在數據統計層面，各部門之間一般未建立相應地平臺進行數據交換，部門之間難以實時數據共享，管理層與基層之間的信息傳達不能及時得以體現，從而嚴重影響工作的效率和效果。信息溝通能力的欠缺，導致高校內部控制不能發揮應有的作用。

三、高等學校內部控制存在的問題

從高等學校內部控制的現狀來看，內部控制一般存在以下幾個問題。

（一）單位層面內部控制存在的問題

一是部分高校領導對內部控制制度構建的意義認識不夠，沒有制訂制訂內部控制制度或者制訂了卻沒有有效地執行，影響了高校內部控制實施的效率和效果。二是沒有建立完善的風險評估機制，風險識別、風險分析、風險應對沒有形成一套完整的評估體系。三是組織機構和人員隊伍建設不健全，內部控制人員綜合素質較低，對本單位人員的內部控制培訓工作做得不夠，這些都使高校的內部控制制度難以有效落實。四是內部控制監督不足，高校的內部監督往往依賴于內部審計或紀檢部門，與校內其他部門屬于同一層級，缺乏權威性和獨立性。另外，高校審計紀檢人員較少，由于知識結構的限制，往往將監督的重點關注到財務領域，沒有從內部控制全局的角度去監督評價。五是尚未建立良好的信息溝通機制，體現在職能部門的電算化技術只停留在數據操作統計層面，或者是建立了較好的計算分析系統，但是高校領導層與校內職工的溝通渠道、職能部門之間的溝通渠道尚未完全暢通。

（二）業務層面內部控制存在的問題

一是預算管理方面，部分高校因為預決算的議事決策機制和監督檢查制度不健全，預決算歸口管理部門和預算執行主體職責不清，分工不明確，導致預算編制不規范，預算審核不準確，主觀隨意性較強，使預算在執行時遇到困難。二是收支業務控制方面，存在自行設立收費項目和提高收費標準的現象；單位自設“小金庫”，收入業務未全額納入財務部門核算，未能確保所有收入項目應收盡收。學校未能建立完善的支出審核報銷制度，授權審批制度不健全，未能嚴格執行國庫集中支付制度，導致經費濫用或資金損失。三是政府采購業務方面，由于對采購申請審查不嚴，招投標或定價機制選擇不當，政府采購制度不健全等，導致采購的貨物未能滿足要求，資金受到損失或采購的貨物閑置浪費的情況。四是資產控制方面，由于資產管理制度不完善，資產的申請、購置、處置等流程手續不完備，導致資產配置不合理，使用不當，資產使用效能低下等情況。五是建設項目控制方面，在項目規劃、工程招標、項目施工、項目竣工等環節均存在風險點，導致工程的質量、進度和資金安全存在隱患。六是合同控制方面，由于合同的歸口管理部門不明確，合同專用章保管不善，合同未能按照約定履行等原因，導致學校利益受到損失。

參考文獻：

[1]財政部.2012.行政事業單位內部控制規范（試行）

[2]方紅星.內部控制整合框架[M].沈陽：東北財經大學出版社，2008

[3]閆世剛.基于COSO報告的高校內部控制研究——以A高校為例口田[D].長春：吉林大學，2010