我國上市公司會計舞弊問題研究

劉巖融

摘要：近年來，我國上市公司會計舞弊問題日漸嚴重，以至于給社會經濟的穩(wěn)定發(fā)展帶來了威脅。基于這種情況，本文對我國上市公司會計舞弊問題展開了分析，具體對上市公司會計舞弊的成因和問題解決對策進行了研究，以期為關注這一話題的人們提供參考。

關鍵詞：上市公司；會計舞弊；成因；對策

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-02

引言

在國民經濟發(fā)展過程中，上市公司由于具有規(guī)模大和行業(yè)影響力大等特點，所以會對社會經濟發(fā)展產生重要影響。而會計舞弊問題的產生，將導致政府無法實現對上市公司的有效監(jiān)管，所以并不利于國家實現市場經濟的宏觀調控。因此，相關人員還應該加強對我國上市公司會計舞弊問題的分析，以便需求途徑實現該種違法經濟行為的有效治理。

一、會計舞弊的概念及危害

會計舞弊是一種違法性經濟行為，指的是企業(yè)在對外財務報告中漏列財務信息或編造虛假信息，從而導致投資者在制定投資決策時被財務報告誤導的違法行為。通常的情況下，會計舞弊都得到了當事人的事先安排，是當事人有意利用虛假信息進行企業(yè)經營活動和會計事項的非真實反映，以滿足其個人利益。所以，會計舞弊是一種欺詐性行為，是有利于當事人需要的舞弊行為，可以幫助當事人獲得不正當利益。從特點上來看，會計舞弊具有虛假信息、明顯利益傾向、有意欺詐和違法性的特點。

會計舞弊的存在，將給國家財政部門了解企業(yè)經營管理情況帶來阻礙，從而導致財政部門無法實現企業(yè)的有效管理和監(jiān)督。根據企業(yè)提供的錯誤信息，政府可能會制定出不科學的調控政策，從而不利于市場經濟的運轉。其次，會計舞弊將引發(fā)企業(yè)會計信息失真問題，進而導致投資者無法根據真實信息完成客觀評價，并直接引發(fā)證券市場規(guī)則偏離。對于各個投資者來講，證券市場信用基礎遭到動搖，將導致會計信息使用者的利益遭到損害。此外，會計舞弊將引發(fā)偷稅逃稅、隱瞞收入、資金轉移和亂攤成本等一系列問題，從而導致整體利益被小團體或個體非法侵占[1]。長此以往，經濟秩序將會發(fā)生混亂，經濟犯罪活動也將頻繁出現，繼而導致整個社會風氣遭到損害。

二、我國上市公司會計舞弊成因分析

（一）缺少完善法律環(huán)境

分析我國上市公司會計舞弊成因可以發(fā)現，國內缺少完善法律環(huán)境，以至于上市公司財會法規(guī)無法起到制約企業(yè)會計舞弊行為的作用。在我國財務會計法規(guī)中，財會信息質量判定標準的可操性較差，以至于現有財會會計法規(guī)無法得到貫徹。近年來，隨著科學技術的發(fā)展，企業(yè)會計舞弊行為可以借助的會計手段也越來越多。但是，我國會計信息披露制度卻依然較為落后，無法有效識別企業(yè)的會計舞弊行為。例如，為達到提高企業(yè)銷售額目的，鄭百文等人采用同銀行的“三角交易”和供貨商的“三角交易”，其向上級部門提供的財務報告則缺乏公允性和真實性，卻并未被及時發(fā)現。

（二）行政監(jiān)督不到位

我國政府在財會信息監(jiān)督方面，主要依靠銀監(jiān)會、財政、審計和證監(jiān)會等部門實行上市公司監(jiān)督管理，不同部門擁有不同的監(jiān)管范圍和監(jiān)管權限。以財政部為例，其主要根據《會計法》規(guī)定對所有企業(yè)財會信息進行監(jiān)督。但實際上，受人力物力的制約，財會部門無法實現所有會計舞弊行為監(jiān)督。此外，我國上市公司缺乏獨立審計，多數公司經營權和所有權分離，公司股東需通過第三方完成管理者評估[2]。但由于我國上市公司股權結構具有一定特殊性，所以最終導致由管理者聘請審計人員完成公司和自我行為監(jiān)督，以至于審計工作的獨立性和公正性受到了限制。目前，國內審計市場的規(guī)模和職能有限，以至于一些審計單位為獲取利益縮短審計時間，繼而給會計舞弊人員提供了機會。

（三）公司逃避政府處罰

我國上市公司之所以會出現會計舞弊問題，與公司逃避政府處罰的動機有關。在公司上市后，如果公司利益實現數比預測數要低，公司就會喪失配股資格。其次，如果公司財務狀況和經營狀況持續(xù)惡化，就會被特別處理停牌。按照證券監(jiān)督管理委員會規(guī)定，利潤實現數低于預測數20%的公司，需要作出公開解釋和道歉，且兩年內不具有配股資格。在事后審查中，如果發(fā)現公司有意出具虛假性盈利預測報告，還將遭受處罰，從而導致公司投資者、管理人和債權人等多方利益受損[3]。為避免出現該種問題，一些公司經營者就會采取會計舞弊手段，以逃避政府處罰。

（四）公司內控機制不健全

我國上市公司出現會計舞弊的原因，與公司缺少健全內控機制有關。目前，很多上市公司雖然將股東大會當成是公司權力機關，但卻并未發(fā)揮其應有作用，公司經營決策仍然將由大股東決定。此外，很多上市公司雖然設置有監(jiān)事會，但是監(jiān)事并非是由職工代表和股東共同選舉產生，而是由大股東決定，以至于監(jiān)事會的正常運行將在大股東操縱下進行，繼而導致監(jiān)事會無法發(fā)揮監(jiān)事作用，也無法有效阻止會計舞弊的產生。

三、解決我國上市公司會計舞弊問題的對策

（一）加強法治與道德建設

為解決我國上市公司會計舞弊問題，政府還應該全面加強法治和道德建設，以便完成良好法律環(huán)境的建設。一方面，政府應加強會計道德教育和宣傳，確保上市公司管理者能夠認清會計舞弊的后果和給社會帶來的不良影響，從而使各公司相互監(jiān)督，并使社會成員都參與到道德監(jiān)督活動中。另一方面，政府應完善會計法規(guī)，增強有關法規(guī)條款的可操作性，實現現有法律法規(guī)體系的完善，從而避免給不法分子留下鉆法律漏洞的機會[4]。此外，政府應實現有效懲戒機制的構建，以減少上市公司會計舞弊行為。

（二）強化審計管理監(jiān)督

針對我國上市公司會計舞弊問題，審計部門還應該強化會計舞弊監(jiān)督管理。在實際審計工作中，需要實現審計業(yè)務覆蓋范圍的不斷擴大，并增強自身審計職能，以確保會計信息的真實性和合法性。一方面，審計部門需要從會計信息審查角度入手，做好弄虛作假、偽造欺詐等違規(guī)行為的識別和查處工作。另一方面，審計部門需要從公司賬戶角度入手，通過調查資金流向開展審計工作，確保資金體外循環(huán)等不法行為能夠被揭露。此外，審計部門還可以將公司家底摸清，從而實現企業(yè)侵吞社會資產行為的揭露。

（三）加大違規(guī)公司處罰力度

針對上市公司逃避政府處罰的行為，還應該通過加大處罰力度使企業(yè)舞弊者承擔更高的違規(guī)成本，從而使其自覺放棄會計舞弊。為達成這一目標，還要嚴格執(zhí)行違規(guī)處罰執(zhí)法措施，并適當增加處理力度，以便通過做到執(zhí)法必嚴和違法必究實現會計舞弊的有效預防[5]。針對財務狀況惡化的公司，政府還應該加大其財務狀況監(jiān)管，并加強該類公司管理者的教育管理，確保其清楚認識到采取會計舞弊手段將要承擔的違規(guī)成本，繼而使會計舞弊的發(fā)生率得到有效降低。而隨著被處罰公司的增多，會計舞弊行為也將得到有效避免。

（四）完善公司內部治理結構

單單依靠外部監(jiān)管，實際難以實現會計舞弊的全面預防。而完善上市公司內部治理結構，則能夠更好實現公司內部利益的協調，并實現權力的合理分配，繼而使會計舞弊的防治效率得到有效提高。為此，公司應建立內部控制體系，以實現各部分的相互制約。在此基礎上，則可以制定一系列規(guī)范化和標準化的管理制度，如稽核制度、崗位責任制度、財產清查制度和原始記錄管理制度等，從而形成嚴密的控制體系[6]。采取這些措施，則能避免公司經理人擁有信息控制權，也能避免母公司通過不公平關聯交易手段進行子公司資產挪用，因此能夠通過平衡公司內部權力實現會計舞弊的有效預防。

四、結論

上市公司存在會計舞弊問題，將導致國家對社會經濟的調控能力遭到削弱，繼而不利于社會的健康發(fā)展。所以，相關部門還應該加強我國上市公司會計舞弊成因的分析，并尋求有效的問題解決對策，以實現會計舞弊的有效治理。

參考文獻：

[1]王娜娜.基于舞弊三角理論的我國上市公司會計舞弊治理分析[J].會計師，2012，10：6-7.

[2]邱仕蕓.我國上市公司會計舞弊的動機淺析及防范[J].商場現代化，2012，27：82-83.

[3]宋爽.上市公司會計舞弊問題及對策研究[J].品牌，2015，01：87-88.

[4]范海敏.我國上市公司會計舞弊動因分析——基于風險因子理論[J].經濟師，2015，12：93-96.

[5]梅丹.我國制造業(yè)上市公司會計舞弊現狀及特點分析——基于2006-2015年證監(jiān)會處罰公告[J].湖南財政經濟學院學報，2016，01：48-55.

[6]王詩娜.我國上市公司會計舞弊識別研究[J].統(tǒng)計與管理，2016，03：72-73.