制造企業產品成本細化核算的策略探討

鄭權鋒

摘要：當前是信息經濟時代，制造企業考慮自身運營管理情況，以戰略目標為導向，合理調整成本核算與控制，并基于此做出正確決策，優化資源配置，開展生產經營，創收更大的經濟與社會效益。成本核算在企業運營管理與財務決策的地位極為重要，制造企業進行產品成本細化核算很有必要?？紤]到這種情況，著重分析了制造企業產品成本細化核算的對策。

關鍵詞：制造企業 產品成本 細化核算

制造企業在工業體系中的地位很重要。2016年中國制造業持續低迷，同時面臨著嚴峻的內外部挑戰。產品成本細化核算，提高生產效率，從而降低成本消耗，確保較高市場占有率，提升綜合競爭實力，是制造企業當務之急，所以制造企業嚴格管控成本很是必要。事實上，制造企業產品成本細化核算也存在一些問題，需要完善，筆者結合自身對其的理解，做如下闡述。

一、簡述產品成本的組成部分

產品成本，是指企業為了生產產品而發生的各種耗費?？梢允且欢〞r期生產的一定數量亦或是產品單位的成本。產品成本構成包括三種類型，分別是制造費用、直接材料與直接人工。制造費用，包括單位生產管理人員的工資，辦公費、機物料消耗、設備廠房折舊及其他各種費用。企業可結合自身特點及管理需求，適當調整制造費用各細項設置，原則上盡可能的細化。制造費用管理單方面反映控制、考核費用等，要設立專門項目；為便于核算，可不設立成本項目。直接材料，是指企業在生產經營過程中消耗的原材料、燃料與輔助材料等。直接人工，指企業直接從事產品生產的員工工資與福利，含五險一金等。

二、產品成本計算方式

（一）產品成本計算設計涉及的成本類科目

產品成本計算設計涉及的成本類科目包括基本生產成本科目、在制品差異科目、明細科目等。其中基本生產成本科目的核算，包括直接材料的核算與直接人工的核算；重估成本科目，收集料、工、費后，憑借ERP系統，對成本進行的核算；輔助材料科目核算的對象包括動力、燃料等；輔助生產成本核算的對象是直接為本企業提供的產品和勞務的成本；在制品差異核算科目是對各生產工單按照BOM設置對標準材料成本與實際耗用間差異的計算；差異價格科目是對采購驗收入庫存貨的實際單價與標準單價間差異的計算；重工成本科目，是對不包括生產工單在內的材料成本進行核算。各產品生產工單有兩部分組成，一部分為標準材料成本（按照標準物料清單計算的），另一部分是實際材料成本（生產這種產品時的實際領用）。

（二）產品成本計算設計中的資產類科目

產品成本計算設計涉及的資產類科目是存貨科目，如自制半成品科目、原材料科目等。原材料科目源于采購訂單的收貨，自制半成品科目核算源于生產工單耗費，由倉庫管理人員憑借ERP系統操作，將數量輸入其中產生而來，同時交由財務人員實施數字輸入，采用移動平均加權法，對存貨成本進行計算。半成品工費科目從屬于自制半成品科目，對半成品的工費進行核算。

（三）成品的成本計算方法

成本計算方法的選擇，先要考慮生產類型，同時還要結合成本管理的要求。成本計算的基本方法有三種：一種是分批法，這種方法適用于管理上不要求分步驟計算成本的單件、小批生產；一種是品種法，適用于大批大量單步驟生產的企業。一種是分步法，用在需要分步驟計算成本的大批次、多步驟企業。此外，還有其他一些計算方法，如分類法、作業成本法等。

產品成本包括：半成品的成本、外購輔件、成品的工費。半成品的成本：原材料、半成品的工費。成品與半成品，其中料的成本均可使用ERP系統，通過該月完成的生產工單來計算。制造費用與直接人工費用不容易分攤，主要因為該月發生的制造費用和人工費用不僅包含了生產半成品工費，同時也包括生產成品工費。當月末半成品較少時，可以不考慮半成品工費，參照一定系數將實際發生的工費具體分攤各成品中，最終也就歸集到了成品成本與主營業務成本中。不過為確保工費分配的真實性，筆者建議月末結賬前各制程已開工單務必全部結案，以杜絕在制工單跨月分配差異。

三、我國制造企業產品成本細化核算現狀

審視我國制造企業生產成本核算不難發現，其表現為以下幾個層面：

首先，材料成本、燃料成本、動力成本核算缺少準確性與全面性。原材料消耗、燃料消耗、動力消耗在產品成本中占了較大比例，導致這方面需要核算較多內容。原材料、燃料、動力的成本核算并不簡單，應嚴格依照有關規定，進行領料檢查、單據匯報、報表編制等。不能因為其較為復雜，導致材料成本核算出現錯誤，或者不充分，那么獲得的原材料成本核算報表一定是不完善的，一定程度上影響制造企業的成本戰略。

其次，人工成本核算的標準性不足。制造企業的生產經營需要消耗眾多人力及較多人工成本，要求財務部門應當認真核算人工成本。制造企業人工成本核算缺少充分的標準，通常表現在以下幾方面：

企業人工工資的計算，忽視了工時、考勤與工齡，不夠嚴格，如果人工工資的計算是不合理的，必然會出現一部分人工費用的浪費，導致人工核算不準確；人工工資漲幅遠遠超出正常材料的成本，企業也就需要承擔較多的增值稅，如此企業要承擔更多的人工成本。

再次，制造費用的核算不易區分。制造費用，指的是企業在生產產品亦或提供服務產生的間接性費用，考慮到這種情況，依照分配標準，將其歸入到產品成本中，然而現實的情況是，部分生產企業在實際生產中亦或提供服務時，往往無法區分制造費用與期間費用，導致制造費用核算較困難，往往把期間費用核算劃入到間接費用核算中，亦或將一部分制造費用核算給忽略掉。

四、產品成本細化核算的策略

現階段制造企業成本核算存在許多缺陷，要求制造企業認真并采取行之有效的對策，進行成本的核算與控制，提升成本核算準確性與有效性。

（一）優化成本核算體系及管理系統

制造企業成本核算包含了許多內容，需要核算的項目費用很多，如材料費用的準確核算、期間費用的準確核算等。在這個過程中容易出現差錯問題，為減少這種情況的出現，實現核算的具體化，以最終控制成本，要求制造企業構建健全的成本核算與管理系統，也就是通過整合后，構建涵蓋不同組織領導與成本在內的管理系統，考慮企業實際狀況，同時包括成本核算的目標，使形成的成本核算體系體現合理性與科學性，能夠解釋成本核算的需求與過程等，確保產品成本核算參照成本核算體系，接受企業領導監督，按照順序，切實踐行。成本核算細不細及準不準，日常工單管制尤為重要。筆者所在的淮安廠，開立工單時嚴格按照班次、線體（亦或機臺）作業，并展開相應人力、物料排配。同時為確保人力物料正確按工單號次來歸集，工單開立到半成品亦或成品完工入庫結案的周期嚴格控制在3個工作日完成，這進一步提高了物料人工歸集至工單的準確性及資源耗費匹配性。

（二）選擇最恰當的成本核算策略

對制造企業成本實施具體的核算時，當使用的成本核算方式不合理，會導致成本核算結果產生多方問題，很大程度上削弱了成本核算的準確性，要想確保成本核算的具體化及成本控制的合理化，一定要使用合適的成本核算手段。制造企業考慮自身運行特征及管理所需，逐步優化成本核算方法，作業成本核算法的應用，是一種非常不錯的方法。保障成本核算方法在企業中得到應用，詳細核算企業成本，有助于制造企業以成本消耗為依據，控制成本，實現既定目標。

（三）強化經營及管理成本的細化核算

經營與管理是制造企業兩項重要內容，容易受到多種因素影響，制造企業做好經營成本及管理成本的核算與控制，切合制造企業的實際情況，以先進的經營理念為引導，將其作為工作的切入點，編制健全的管理體系，合理規劃及監控企業的各種經營，清晰地呈現經營管理費用與產品消耗的費用，此外配合有效的成本核算方法，使經營和管理的成本核算更加具體，實現成本的合理控制。

五、結束語

2016年，中國經濟出現了結構性改革，市場競爭也日趨激烈，要求制造企業一定要具有良好的成本管理能力，節省經營成本，逐步提升企業效益，以便在激烈的市場競爭中立穩腳跟。我國制造企業產品細化核算存在缺陷，構建健全的成本核算與管理系統，采取合理的成本核算手段，強化細化核算及控制經營與管理成本，凸顯制造企業成本的細化核算與控制職能，促進企業的健康發展。

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