月盈則虧，水滿則溢
——淺談會計中的謹慎性原則

張澤葦

河北工業大學

月盈則虧，水滿則溢
——淺談會計中的謹慎性原則

張澤葦

河北工業大學

謹慎性原則是要求會計人員在進行會計工作中保持謹慎的態度和客觀公正的職業判斷力。同時謹慎性原則在會計的各方面也有諸多的應用，謹慎性原則在其中體現了其積極的一面，也存在自身的局限性。企業要發揮謹慎性原則的積極性則要不斷完善自身。

謹慎性原則；運用；積極性；局限性

一、涵義

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

謹慎性原則的產生主要是由于在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可回收性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。這就需要企業在面臨不確定性因素的情況下作出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。企業在激烈的市場競爭中握住謹慎的槳，才有可能駕馭風險的浪潮。

二、運用

在新會計準則的要求下，謹慎性原則在會計中的應用體現在以下幾個方面：

（一）有關資產減值準備的計提

資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，資產減值準備即用價值計量取代成本計量并將賬面價值大于價值的部分確認為資產減值損失。

在期末結存時，具體應計提的主要減值準備有：1.存貨跌價準備；2.壞賬準備；3.長期股權投資、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產、固定資產、無形資產、商譽減值準備；4.金融資產減值準備。

除上述四項，準則中還規定計提減值準備的有生物資產跌價或減值準備、建造合同減值準備、交易性證券減值準備、遞延所得稅資產減值準備、出租人未擔保余值減值準備、未探明礦區權益減值準備等。

資產減值準備的計提說明將有經濟利益流出企業，體現了謹慎性原則。

（二）有關固定資產折舊的計提

折舊在資產負債表中通過資產反映，而對所有的固定資產計提折舊也有利于正確全面表現企業的價值，更有利于管理人員進行資源的調整、分配。固定資產折舊方法有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法。企業可以根據自己的實際情況選擇是否加速折舊，加速折舊有利于資產更新和降低資產的使用風險，可以使固定資產使用成本比較均衡，再者可以推遲納稅。可見在企業使用固定資產時也體現了謹慎性原則。

（三）有關或有事項的確認

新《或有事項》會計準則規定，企業不應當確認或有負債和或有資產。或有事項形成的或有資產只有在企業基本確定能夠收到的情況下，才轉變為真正的資產，從而應當確認。與或有事項有關的義務應當在同時滿足負債的三個條件時確認為負債并作為預計負債進行確認和計量。

或有事項一般包括未決訴訟（未決仲裁）、債務擔保、產品質量保證、虧損合同、重組義務、承諾、環境污染整治等。或有負債在可能發生時應當在附注中披露，在很可能發生時應當在報表中確認。或有資產在很可能會給企業帶來經濟利益時應當披露其形成原因、預計產生的財務影響等，在基本確定會帶來利益流入時應當確認。或有事項的確認表明謹慎性原則要求企業不能高估資產，也不能低估負債。

（四）有關關聯方交易的披露

在《企業會計準則第36號—關聯方披露》第二條中對此內容有所規定。企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的重要信息；企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素；關聯方交易應當分別關聯方以及交易類型予以披露；企業只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露關聯方交易是公平交易。

新準則的要求下限制了企業利用關聯方舞弊的行為，有利于提高會計信息的質量、加強稅務監管，防止國家稅收流失，還有利于加強對證券市場的監管，促進證券市場的健康發展。關聯方交易的披露使得企業提供的會計信息更加符合謹慎性原則。

三、發展

（一）謹慎性原則的積極性

謹慎性原則貫穿會計核算過程。會計的核算職能是為經濟管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計信息。在會計核算上謹慎性原則要求企業不得高估資產、低估負債，不得虛增利潤，企業要按自身情況選擇適當的方法計量資產并準確報告從而規避風險，還要求監督人員要依據準則規范企業行為，合理估算企業價值，不得故意低估資產高估負債，準確反映出有關企業的經營狀況。

謹慎性原則就如同一個過濾器，從會計確認、計量、報告等過程中先濾去一部分雜質，將更加準確的信息反映在報表中，幫助管理人員做出正確的戰略決策，提高企業的抗風險能力。正所謂事以密成，遵循謹慎性原則將使會計人員準確地把握事務的實質，客觀公正的判斷和估計事項，同時促使企業在經濟浪潮中站穩腳跟。

（二）謹慎性原則的局限性

任何事物都有兩面性，就如上面所說謹慎性原則如同一個過濾器，會將一部分雜質濾去，但也會可能會導致一些新成分的加入。比如隨著謹慎性原則的應用范圍的擴大，一些企業會惡意低估資產和高估負債，從而逃避稅務機關的征收稅。資產減值準備的計提也為一些上市公司操縱利潤提供了平臺，為了使報表光鮮亮麗，某些企業也許會多計提或少計提資產減值準備。固定資產折舊也是如此，多計提折舊可以少交所得稅，一些企業也會為了避稅而采取這種手段。另外在或有事項等方面也存在著類似的問題。企業為了營造自身良好的形象和穩定的經營狀況，有時便需要使用一些方法，而謹慎性原則或多或少為其提供了工具或者平臺。

正是“月盈則虧，水滿則溢”，在會計實務中保持應有的謹慎性可以為企業在經營中保駕護航，但是過度謹慎則會使會計信息失真，也失去了公正客觀性，管理層人員在決策時就不能準確把握方向，企業也會蒙受損失。目前謹慎性原則也在一直調整中，例如在估計資產可收回金額時，是在資產的公允價值減去處置費用和資產預計未來現金流量的現值中取其高者，這就意味著會計人員應當保持適度謹慎。誠然謹慎性原則有其兩面性，企業只有不斷提高會計人員的職業判斷力，完善自身結構，健全企業制度，規范企業行為，才能使謹慎性原則最大限度發揮其正能量。

[1]李曉慧.謹慎性原則的應用及其完善探微.經濟問題，2006年第5期

[2]2016謹慎性原則在新會計準則中的應用研究

[3]王國棟.國效寧.謹慎性原則的運用.經濟論壇，2003

[4]會計2016.中國注冊會計師協會