上市公司會計核算規范化探討

陳暉

摘要：在以市場經濟為主打的中國經濟正在不斷發展進步，其上市公司規模也在逐步壯大，對國民經濟而言，上市公司的作用不可小覷。本文主要探討了在上市公司發展進程中可能存在的會計核算相關問題，希望從上市公司會計核算規范化的重要性、制度特點、執行過程等方面來探討其改進建議。

關鍵詞：上市公司 會計核算 規范化

上市公司的會計核算規范化對其長期穩定發展具有重要意義，作為企業管理者必須對會計核算規范化中所存在的問題進行解決規劃，并有針對性、有策略性地提出相應對策建議，為上市公司的未來發展提供堅實的理論實踐基礎。

一、上市公司會計核算規范化的必要性

上市公司是典型的產權多元化主體，它在現有的代理制度下是存在由信息不對稱所產生的道德風險和逆向選擇問題，這也使得上市公司自身不能主動自發滿足來自于市場上各方利益相關者所提出的信息需求，由此導致的上市公司會計信息失真問題相當嚴重。為了解決這一問題，我國政府在近年來也借鑒國際慣例，陸續頒布了關于會計核算規范化的相關標準，希望為上市公司擺脫困境提供理論實踐輔助依據。

首先，會計核算規范化的必要性之一就是要避免會計信息的失真問題，確保所提出的會計信息真實可靠。所謂會計信息失真它所指代的是會計信息沒有真實反映上市公司的實際經濟狀況，這主要是因為上市公司一般都會實行代理制度，代理制度下能否遵守相關規定而提供真實完整的會計信息和財務人員的業務素質及專業水平有關。如果上市公司的會計核算體系不夠規范，財務人員業務素質不高，那他所提供的會計信息就可能存在真實度與完整度缺陷，直接影響到公司股東及公司外廣大股民的利益。所以規范上市公司會計核算體系，一方面能起到確保公司資金運作公開性與透明性的作用，另一方面也能維護市場經濟秩序的正常穩定運行。

其次，上市公司資產規模較普通公司規模更大，經營活動更為分散，若想對其實施整體全面盤查必然存在一定難度。就這一點來看，引入會計核算規范體系就能全面系統地反映公司現有的經營活動成果和財政狀況，并非常有助于公司管理層對未來運營活動進行有針對性的宏觀把握，制定較為科學的管理對策。另一方面，會計核算規范化可以為公司債權人、股東、及相關利益者提供最真實的第一手會計資料，這也有利于利益相關者全面客觀的評價公司經營狀況，指出其經營過程中可能存在的問題，對公司避免經濟損失也非常有利。

綜上所述，會計核算規范化對于一些追求復雜經營理論和多線經營活動的大型企業而言是非常重要的。

二、上市公司會計核算規范化的基本特征

按照《股份有限公司會計制度》中所提出的標準準則，上市公司的會計核算制度完全是在國際化要求及嚴格規范化背景下所制定完善的，它體現了以下幾項基本特征。

（一）對統一性原則的體現

我國的《企業會計制度》是適用于除金融、小規模企業、保險企業以外的所有企業，它成功打破了行業中的企業組織形式、所有制以及經營方式界限，實現了真正意義上的會計制度統一，也為會計核算的規范化奠定了基礎。對于諸多不同行業的企業而言，《企業會計制度》就體現了行業特點與具體會計核算辦法的完美融合，它為上市企業提供了最為適用的會計核算制度，因此我國也在這種制度下形成了上市公司所特有的會計核算制度體系，實現了會計核算的規范化標準。

（二）對會計核算標準的國際化潮流體現

《企業會計制度》中規定了會計政策、會計確認以及計量標準，這與國際會計準則中核心準則所規定的會計政策、會計確認、會計標準相匹配。比如說國際會計標準中所規定的有關期末存貨問題就的確是按照成本與可變現凈值來得出最終計價值的，這一點我國的《企業會計制度》也做出了同樣規范。如此一來，我國的《企業會計制度》中所給出的會計核算規范化標準是與國際會計標準相統一的，這也為我國上市公司的會計核算規范化國際接軌奠定了扎實基礎。

（三）對中國特色的體現

《企業會計制度》不但規定了會計核算規范化的相關原則、會計政策的采納形式及方法、會計要素的項目確認以及計量標準等會計核算相關規定，也規范化了有關會計科目的詳細設置及運用策略。整體來看它為財務會計報告的編制方法設定了具體的核算框架，其可操作性是相當的強，也非常符合現有市場經濟背景下的中國體制國情，充分體現了中國特色。

三、上市公司會計制度背景下核算規范化過程所存在的問題及解決方法

在上市公司會計制度背景下，會計核算規范化進程可能會遇到各種問題，下面提出三種現存問題并給出相應的解決方法。

（一）存貨跌價準備及其解決方法

在新會計制度執行過程中，上市公司的存貨跌價準備計提普遍存在執行不到位的問題，許多公司還出現了未計提到位甚至未計提問題。造成該問題的主要原因還是由于上市公司擁有過多存貨品種，在會計核算過程中發現可變現凈值缺乏可參照標準，導致難以界定存貨價格，包括對單體存貨計提準備也存在困難。而從上市公司內部來看，更缺乏對存貨提供參考價格的相關服務機構。

為了優化存貨跌價準備的計提問題，筆者建議上市公司對存貨跌價準備計提方法進行重要性原則的重新確定，例如對重要存貨實施個別計提法，而其他存貨則還按照存貨類別進行計提。另外在會計核算過程中也要充分考慮和發揮行業協會作用，定期為上市公司提供有關存貨的市場均價服務參考，以便于公司進一步優化存貨跌價準備的計提問題。

（二）債務重組及其解決方法

上市公司的債務重組可能發生于關聯方也可能發生于非關聯方。在混合債務重組方面，應該制定計劃規定下的債務處理順序，確保其與實際一致。所以在實際操作過程中應該對重組債務的賬面價值進行重新的會計核算，首先將現金償還債務扣除，隨后扣除其他包括于債務重組中被豁免的債務，第三步扣除前面兩項資產在會計核算后所剩余的余額，將其與股權一起作為上市公司所取得的非現金資產入賬價值。

（三）成本管理問題及其解決方法

成本管理作為上市公司財務管理中的關鍵內容，它也是上市公司會計核算規范化中的最重要組成部分。上市公司應該全面正確指導和規范成本核算方法及過程，制定基于自身狀況的、具有指導意義的成本核算準則，并同時規范成本核算單位、組織形式、方法及流程，最終完善準則體系，這對上市公司的未來長期穩定發展是極其必要的。對上市公司會計核算而言，上市公司進行核算的過程中，應該在應納稅所得額與會計利潤之間來調整核算項目中有關國債利息收入以及抄表業務招待費的一些費用。同時明確包括銷售在內的計稅利潤問題，明確自身在某些產品營銷活動中可能存在的市價高于成本差額所產生的應稅利潤，并進行合理會計核算。

四、上市公司會計核算規范化的相關建議

對于上市公司會計核算的規范化問題，筆者提出兩點建議。

（一）對會計核算規范化監督職能的有效完善

上市公司若想做到會計核算規范化，必須完善其內外部監督職能。首先說內部，要建立基于上市公司實際狀況的內部控制制度，讓上市公司管理層明確內部會計核算監督對公司自身經營的重要屬性，這樣就能減少對會計核算工作的干預，同時有效且充分發揮會計核算的獨立性特征。另外，完善內部控制制度也是對會計資料、公司財產、經營目標的有效保護，這些都有利于發揮會計的監督職能。

外部監督方面則主要是注重對中介機構外部監督的強化。其實上市公司的外部會計核算體系構成中，中介機構也是其中的一個主要機構，中介機構的主要內容就是提高自身的職業水平，確保其主管部門能夠真正執行起所有有關中介機構行為責任的約束機制。舉例來說，當公司上市以后，與他相關聯的證券公司就必須擔負起外部監督把關責任，比如遏制某些騙取上市資格的不良公告信息及不良企業，避免已上市企業受到不必要的損失。

再者就是對信息披露監管行為的加強。上市公司的良好信息披露制度能夠有效消除證券市場在信息管理方面的不完全對稱問題，也能抑制某些企業的欺詐行為與內幕交易，這不但是對證券市場的透明化與規范化，也是對上市公司會計核算的規范化。就我國現實狀況而言，上市公司有必要提高信息披露的及時性，包括披露頻率，應該在公司內部設置季報披露制度，等等，有效配合外部監管部門從制度上規范其會計核算體系。

（二）對損益預算的會計核算政策的有效規范

上市公司必須實施科學的會計政策作為其會計核算規范化的有效保障。以內部損益預算的規范化為例，就需要上司公司以會計核算規范化作為主要基礎，并做到以下四點。

首先，確認關于公司所消耗的費用與相關成本的政策體系；其次，確認公司的利潤與收入相關準則；第三，確認公司的存貨與全部投資行為準則政策；第四，要對公司的全部資產貶值執行計算政策。

依照上述四條就能夠實現對上市公司會計管理損益預算政策的有效規范，同時也為會計核算的順利展開提供了最為有效的科學依據。

五、總結

本文簡要總結了目前我國上市公司在會計核算規范化方面所遇到的問題及解決辦法，同時也提出了相關建議。可以說，對會計核算的有效規范強有力地保障了上市公司的會計信息質量，也為公司上市后的發展奠定了穩定基礎，這對社會經濟秩序與國民經濟始終保持平穩發展都是極其利好的。

參考文獻：

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（作者單位：湖北時代萬新國際教育發展有限公司/文都教育集團）