加強(qiáng)油田企業(yè)稅務(wù)管理的探討

馮永志

摘要：長(zhǎng)期以來，企業(yè)的稅務(wù)管理只是作為財(cái)務(wù)管理的附屬，稅務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用沒有引起足夠的重視。對(duì)于油田企業(yè)來講，原油價(jià)格持續(xù)低位運(yùn)行，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)下滑嚴(yán)重，如何加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，進(jìn)行合理節(jié)稅，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，成為油田企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不容忽視的問題。

關(guān)鍵詞：油田企業(yè) 稅務(wù)管理

近年來，國(guó)際油價(jià)持續(xù)低迷，油田面臨著嚴(yán)峻的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，全面提高油田企業(yè)管理水平的要求日益迫切。稅務(wù)管理是油田企業(yè)管理的重要組成部分，就是要在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，通過開展稅務(wù)管理、控制納稅風(fēng)險(xiǎn)以盡可能地實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要性

1.加強(qiáng)稅務(wù)管理是油田企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的必然選擇

稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理是相互聯(lián)系、密不可分的。業(yè)務(wù)管理是企業(yè)管理的主線，財(cái)務(wù)管理緊緊圍繞業(yè)務(wù)管理開展，稅務(wù)管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，遵循財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，有利于促進(jìn)業(yè)務(wù)管理的順暢運(yùn)行。近兩年，冀東油田的營(yíng)業(yè)稅金及附加占營(yíng)業(yè)收入的比例為5.3%左右，對(duì)油田企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響越來越大，因此，油田企業(yè)必須通過加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低稅收成本，提升企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.加強(qiáng)稅務(wù)管理是油田企業(yè)特殊性的要求

油田企業(yè)屬于集團(tuán)型大型國(guó)有企業(yè)，相對(duì)于集團(tuán)公司而言，它屬于地區(qū)分公司，而油田企業(yè)本身又有控股公司、投資公司，與關(guān)聯(lián)企業(yè)、控股公司、投資公司都有著頻繁的業(yè)務(wù)往來，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)關(guān)系緊密。而且，油田企業(yè)的行業(yè)屬性特殊，內(nèi)部包括油氣田開發(fā)、產(chǎn)能建設(shè)、不動(dòng)產(chǎn)銷售以及礦區(qū)輔助管理等業(yè)務(wù)，涉及的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)范圍非常廣泛，稅務(wù)管理內(nèi)容繁多。

3.加強(qiáng)稅務(wù)管理是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要

稅法是每個(gè)企業(yè)必須遵循的行為規(guī)范，它體現(xiàn)了公平稅負(fù)、共同發(fā)展、實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，如果說照章納稅體現(xiàn)了納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，那么合理避稅就體現(xiàn)了稅法保護(hù)納稅人的權(quán)益。我國(guó)稅收法律法規(guī)和相關(guān)制度日臻完善，稅收征管水平不斷提高，征管力度不斷加大，企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步加劇，如何實(shí)施稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”，提高稅后收益，成為油田企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不容忽視的問題。

二、目前油田企業(yè)稅務(wù)管理存在的主要問題

1.稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)單薄

以冀東油田為例，該油田設(shè)置有財(cái)務(wù)處稅價(jià)科，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，并沒有從外部聘請(qǐng)稅務(wù)專家，只有在企業(yè)所得稅匯算清繳或者稅收大檢查時(shí)，才聘請(qǐng)稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)來處理部分工作。稅價(jià)科負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作的只有兩名人員，負(fù)責(zé)整個(gè)油田的所有涉稅事項(xiàng)，包括負(fù)責(zé)油氣主產(chǎn)品稅費(fèi)的計(jì)提、申報(bào)、繳納；編制有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；辦理稅務(wù)登記變更、辦理減免稅費(fèi)等涉稅事宜；指導(dǎo)下屬各單位依法進(jìn)行稅收管理；負(fù)責(zé)票據(jù)的購、存、發(fā)、開具和管理工作；負(fù)責(zé)防偽稅控系統(tǒng)的維護(hù)和管理；負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)重大稅務(wù)糾紛；負(fù)責(zé)開展稅務(wù)培訓(xùn)等工作。油田企業(yè)稅務(wù)管理模式的形成有歷史原因、體制原因等因素，在很大程度上落后于現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展。

2.難以滲透到業(yè)務(wù)前端

目前油田企業(yè)內(nèi)部某些部門對(duì)稅務(wù)管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，與稅務(wù)部門缺乏溝通與交流，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)不與稅務(wù)管理人員溝通，到業(yè)務(wù)完成并涉及稅收問題時(shí)，才告知稅務(wù)管理人員，不僅給企業(yè)帶來了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且延誤了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理工作的開展。同時(shí)，由于受投資預(yù)算、成本預(yù)算管控的原因，企業(yè)很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)期發(fā)生但當(dāng)期不能結(jié)算需結(jié)轉(zhuǎn)到下一期結(jié)算，也存在年末突擊銷售結(jié)算的現(xiàn)象，造成增值稅等稅款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不匹配現(xiàn)象，容易觸動(dòng)稅務(wù)局涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。

3.與稅務(wù)局稅收管理水平的發(fā)展不同步

為更好地發(fā)揮稅收作用，各級(jí)稅務(wù)部門不斷深化稅收改革，完善稅制，如自2013年鐵路運(yùn)輸、郵政、電信等行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后，2016年5月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)全面推開了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，隨后國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了一系列的通知、公告。稅收制度變化速度非常快，而且制度規(guī)定相對(duì)分散，沒有統(tǒng)一規(guī)范的稅收管理文本，需要稅務(wù)管理人員自身時(shí)時(shí)關(guān)注更新稅收規(guī)章制度，而且稅收征管往往于會(huì)計(jì)核算之后，稅收檢查牽涉到以前幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，這給油田企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度，現(xiàn)行的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)管理體制同稅務(wù)局稅收管理水平的發(fā)展進(jìn)程不符，難以有效避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)油田企業(yè)稅務(wù)管理的建議

1.加速企業(yè)稅務(wù)人員的培養(yǎng)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)的高低直接影響到合理運(yùn)用稅務(wù)政策的程度，影響到企業(yè)稅收成本的高低，因此，要加速企業(yè)自身稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)，提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。應(yīng)選拔具有豐富會(huì)計(jì)核算和管理經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員充實(shí)到稅務(wù)管理的隊(duì)伍中，可以采取稅務(wù)師職業(yè)資格考試、到稅務(wù)局實(shí)習(xí)的制度，使企業(yè)稅務(wù)管理人員融會(huì)計(jì)稅法知識(shí)于一身，對(duì)國(guó)家征收稅款的具體方式方法有深入的了解，知曉稅收管理中所固有的和一般性的特點(diǎn)，具備處理會(huì)計(jì)與稅法兩種行為規(guī)范的能力，從而為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平服務(wù)。

2.增強(qiáng)全員納稅管理意識(shí)

目前油田企業(yè)各二級(jí)單位設(shè)有兼職稅收管理人員，但大部分僅限于代扣個(gè)人所得稅、認(rèn)證采集增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，缺乏納稅管理意識(shí)。而稅收形成于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，各個(gè)工作崗位都有可能會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生影響，所以要做好稅務(wù)管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，絕對(duì)不只是財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門的工作，而是需要全員樹立納稅管理的觀念，需要通過內(nèi)部宣傳、培訓(xùn)等方式，提高二級(jí)單位兼職稅收管理人員的業(yè)務(wù)水平，再通過他們逐步深入到每一名員工，使員工樹立依法納稅的意識(shí)，明白哪些經(jīng)營(yíng)行為可能會(huì)產(chǎn)生涉稅問題，做好稅收管理的源頭控制。

3.建立良好的稅企互通關(guān)系

加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。建立良好的稅企互通關(guān)系，不是以前所講的簡(jiǎn)單的“跑稅”現(xiàn)象，而是一種誠(chéng)信、融洽的稅企關(guān)系，它一方面可以從政策咨詢的角度，從稅務(wù)管理部門了解到最新的優(yōu)惠政策或最佳的處理方式，并加以分析應(yīng)用，在化解風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；對(duì)于外部稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問題，預(yù)警信號(hào)啟動(dòng)，企業(yè)可以憑借與稅務(wù)部門建立的良好關(guān)系，及時(shí)掌握檢查情況，甚至在某些問題上可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況提出自己的觀點(diǎn)和意見，以事實(shí)和充足的依據(jù)來改變檢查人員的看法，爭(zhēng)取能夠取得稅務(wù)部門的認(rèn)可和支持，使企業(yè)損失降到最低。

4.加強(qiáng)各項(xiàng)稅費(fèi)管理力度

資源稅、增值稅、所得稅作為油田企業(yè)稅負(fù)的主要稅種，在目前企業(yè)稅務(wù)管理中已得到充分的重視。油田企業(yè)涉及到的還有土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、石油特別收益金等稅費(fèi)，這些費(fèi)用占據(jù)了油田企業(yè)稅收成本的很大比例，尤其是土地使用稅，從2017年開始全額征收，稅負(fù)急劇增長(zhǎng)，以冀東油田為例，土地使用稅在企業(yè)全部稅金中占比20%左右。因此，加強(qiáng)與土地、房產(chǎn)等管理部門協(xié)作，進(jìn)一步細(xì)化土地等資產(chǎn)的清查管理，對(duì)降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)也極為重要。

5.建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)雖不可回避，但可以防范。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，可以依托企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立一套相對(duì)完整的涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，作為日常涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，如通過建立增值稅一般納稅人稅負(fù)指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)率等分析指標(biāo)，每月末進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，監(jiān)控企業(yè)可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。油田企業(yè)需要正視這些風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)并用以評(píng)估企業(yè)潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，改變重補(bǔ)稅、輕調(diào)賬的舊觀念，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)扼制于萌芽狀態(tài)。

6.設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)是必然趨勢(shì)

現(xiàn)在許多國(guó)家的企業(yè)已設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。油田企業(yè)屬于股份公司的地區(qū)分公司，下屬又包括多家二級(jí)單位、控股公司、參股公司，業(yè)務(wù)繁多、稅務(wù)問題復(fù)雜多樣，設(shè)立既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務(wù)會(huì)計(jì)是油田企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的必然趨勢(shì)，這是油田企業(yè)依法納稅的需要，也是油田企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利、追求效益最大化的需要。

四、結(jié)束語

加強(qiáng)稅務(wù)管理是油田企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要組成部分，是油田企業(yè)應(yīng)對(duì)低油價(jià)挑戰(zhàn)、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑之一。目前油田企業(yè)稅務(wù)管理相對(duì)薄弱，要真正改變管理體制，加強(qiáng)稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、經(jīng)濟(jì)納稅，切實(shí)提高稅后效益，對(duì)于油田企業(yè)來講，任重而道遠(yuǎn)。

（作者單位：中國(guó)石油冀東油田分公司）