作業成本法在我國制造企業的應用研究

茆正平

摘要：成本一直以來都是企業非常關注的對象。能夠精確核算出成本無疑是企業在市場競爭中獲得優勢的重要條件之一。然而隨著技術的發展、環境的變化，傳統成本核算方法已不能滿足企業管理者對于成本信息準確性的需求，因此需要將目光轉向一種新興的成本核算方法——作業成本法。本文探索了作業成本法在我國制造業企業應用中面臨的問題，分析其產生的根本原因并提出對應的解決措施，實現制造業企業對成本的有效控制，從而提高企業競爭力。

關鍵詞：作業成本法；制造企業；制約因素

作業成本法以作業為中心，根據作業對資源耗費的情況將資源成本分配到作業，然后根據產品所耗用的作業量，將成本最終分配到產品。這樣，許多傳統成本法下被認為是不可追溯的成本，在作業成本法下就能轉變為可追溯成本，從而使間接費用的分配更為合理，產品成本計算更為準確。經過多年的研究和實踐，國內許多企業也已經認識到作業成本法的優勢。作業成本法不僅可以為企業提供準確的產品成本計算和產品定價數據，更可為制造企業的戰略發展和日常經營提供決策依據。據調查，我國已經在小范圍的大型制造企業中應用了作業成本法，也取得了一定成效，然而大部分制造企業對作業成本法接受程度并不高，先進的方法并沒有被接受。這一現象顯示作業成本法在推行使用過程中存在著諸多制約因素。

一、作業成本法在我國制造企業應用中存在的障礙

（一）作業成本法的適用范圍受限。我國制造企業大多仍以勞動密集型為主，高新技術密集型和資金密集型企業比重較低，因此間接費用在產品成本中所占的比重不大。而作業成本法的核心是解決間接費用在產品總消耗中比重較大這一問題。因此施行與傳統成本核算不盡相同的作業成本法，有著自身的制約條件。這就使得一些規模較小、產品品種較少的中小制造企業使用作業成本法的情況不太實際，仍以傳統的制造成本核算方式為主。

（二）運用作業成本法受主觀因素影響偏差較大。采用作業成本法核算的過程中，由于作業的確認、成本動因的選擇以及同質成本庫的確認上沒有唯一的標準，因此需要依靠會計人員的主觀判斷來形成成本結果，也就難以形成統一的標準來評價企業成本核算和控制的好壞。不同的會計人員有不同的標準，在作業的選擇、成本形成上會存在較大的偏差，難以保證企業成本信息的真實、準確。因此，難以在制造企業推廣和運用。

（三）企業缺乏必要的軟件技術支持。我國企業會計電算化的應用面狹窄，并沒有在所有的行業推廣普及；應用水平較低，未形成企業采購、領用、生產、成本管理等系統化的管理體系；財務軟件的開發水平不高，基本停留在提高會計核算準確率和減輕財務人員工作量的階段。在國內實施作業成本法的企業必須具備較高的會計電算化水平和與作業成本法相匹配的軟件。因此，作業成本法在我國推廣使用還缺乏必要的技術環境。

（四）我國現行的企業會計準則不認可作業成本法。我國現行的會計制度、準則里面明文規定的還是傳統成本核算法。作業成本法被證實是一種全新的、科學的、合理的成本核算和管理方法，但卻被納入我國會計準則制度規定的成本核算方法范疇。而企業采用作業成本法，將在財務披露和稅收、企業核算上與有關法律相悖，甚至可能給企業留有偷稅、漏水的可乘之機，這就成為了制約作業成本法在我國推廣應用的一大障礙。

二、在我國制造業企業推行作業成本法的對策

（一）鼓勵有條件的制造業企業使用作業成本法。建議有條件的企業，特別是資金、技術密集型制造企業，根據企業自身條件，大膽嘗試作業成本法，而間接費用較少的勞動密集型制造企業可以繼續采用傳統的制造成本法。企業的領導層和管理層應該對作業成本法的實施大力支持，投入一定的資金和技術設備建立作業成本法系統，從而從上至下加強成本控制，提高企業的效益，確保成本信息的真實、準確。

（二）加強培訓，培養成本管理意識。在企業生產過程中，管理層應當建立成本管理意識，使成本控制，生產管理和組織合理化。企業領導層積極學習作業成本法，對其進行支持和認可，為企業員工提供專業的培訓和學習。企業應當引進或培養能實施作業成本法的人才，規范作業成本法對于作業、成本動因、同質成本庫的確認。會計人員不僅要具備專業的會計知識，而且要擅長計算機和具備較高管理水平。

（三）開發和完善作業成本法相關軟件技術。作業成本法的實施是一個系統化工程，它影響制造業企業的全方面，企業完全依靠自身完成作業成本法的應用有相當的難度。因此需要科技公司和高校結合我國的國情和制造業企業的實際狀況，參與作業成本法的應用的研究中去，努力研究新技術，開發新軟件。為企業實施作業成本法提供后備人才和技術的支持。

（四）政府掃除障礙為企業創造實施環境。政府要制定相關制度法規，認可并規范作業成本法的實施。加大對企業實施作業成本法的推廣力度，要讓企業了解采用此種方法的優勢和必要性。通過明確其合理性、可操作性、先進性和科學性，尤其是在降低企業成本，提高企業效益方面的優越性，為作業成本法的推行創造實施環境。通過介紹作業成本法的原理、實施程序、成本計量標準等，為企業提供學習機會，真正做到幫助和引導企業向創新性、科學性方向良性發展。

結論

作業成本法已然成為一套擁有完整體系的成本核算及管理系統，被廣泛應用于全球范圍內的各個行業，都取得了顯著的成效。 然而本文研究發現作業成本法在我國制造業企業的推行進程中依然存在一系列問題，因此結合我國制造業企業當前的實際情況提出了一些建議，為推行作業成本法，加強企業成本管理控制提供了新的思路。

參考文獻：

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