讀《關于轉移支付資金核算的幾點看法》有感

□ 張永生

讀《關于轉移支付資金核算的幾點看法》有感

□ 張永生

讀了《農村財務會計》2016年第9期《關于轉移支付資金核算的幾點看法》一文，引起了筆者對如何正確核算村級財政轉移支付資金的思考。

一、維護一級會計科目設置的嚴肅性

現行村集體經濟組織使用的會計科目，是根據2004年9月30日財政部頒發的《村集體經濟組織會計制度》規定設置的。各地在工作實踐中，可結合實際情況對二級及二級以下的會計科目作適當調整，一級會計科目必須按財政部規定設置。

二、根據各地具體情況核算好村級財政轉移支付資金

根據江蘇省相關文件規定，村級財政轉移支付資金的保障范圍主要包括村干部報酬、報刊訂閱、辦公經費及基本公共服務支出等。年初，鄉鎮農村經營管理部門根據縣級計劃擬訂鄉鎮年度村級財政轉移支付資金使用方案，經鄉鎮政府批準后執行；對于村干部報酬、報刊訂閱等由信用社（銀行）在資金到賬后5日內將有關票據傳遞至鄉鎮農村經營管理部門，對于村級辦公經費和基本公共服務支出經費由鄉鎮財政部門分期直接撥入鄉鎮農村經營管理部門代理的村級賬戶。從江蘇省情況看，村級財政轉移支付資金按權責發生制核算更有利于管理。

三、做到指標到村、專款專用、當年結清

為加強對村級財政轉移支付資金的管理，維護村集體經濟組織利益，村級財政轉移支付資金的核算要做到指標到村、專款專用、當年結清。

1. 科目設置

增設3個二級會計科目，在“應收款”科目下設二級科目“應收鄉鎮財政所（轉移支付資金專戶）”，在“補助收入”科目下設二級科目“財政轉移支付資金收入”，在“管理費用”科目下設二級科目“財政轉移支付資金支出”。

2. 會計核算

年初收到鄉鎮政府年度村級財政轉移支付資金使用方案文件時，按本年度村級財政轉移支付資金使用指標，借記“應收款——應收鄉鎮財政所（轉移支付資金專戶）”科目，貸記“補助收入——財政轉移支付資金收入”科目。收到信用社（銀行）村干部報酬、報刊訂閱等票據時，借記“管理費用——財政轉移支付資金支出”科目，貸記“應收款——應收鄉鎮財政所（轉移支付資金專戶）”科目；收到鄉鎮財政所分期撥入的辦公經費及基本公共服務支出經費時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款——應收鄉鎮財政所（轉移支付資金專戶）”科目。平時使用村級財政轉移支付資金支出的辦公經費及基本公共服務支出經費時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“管理費用——財政轉移支付資金支出”科目。

3. 加強管理

鄉鎮農村經營管理部門要加強對村級財政轉移支付資金的管理工作，一是年初必須要把村級財政轉移支付資金當年使用方案以鄉鎮政府文件形式下發到村；二是當年村級財政轉移支付資金使用指標，必須專款專用、當年結清；三是對于村級管理費開支，要先使用完村級財政轉移支付資金中的辦公經費及基本公共服務支出經費，再使用村級自有資金。

四、示例

【例1】紅星村根據鄉鎮政府文件，本年應分配到村的村級財政轉移支付資金為120000元（村干部報酬48000元、訂報2000元、辦公費28000元、基本公共服務支出42000元）。

借：應收款—應收鄉鎮財政所

（財政轉移支付資金專戶）120 000

貸：補助收入

—財政轉移支付資金收入120 000

【例2】收到信用社當月打卡票據（清冊）一份，支付村干部報酬4000元（其余各月科目略）。

借：管理費用

—財政轉移支付支出

—干部報酬 4 000

貸：應收款

—應收鄉鎮財政所（財政轉移支付資金專戶）4 000

【例3】收到鄉鎮財政所票據一份，支付報刊訂閱費2000元。

借：管理費用

—財政轉移支付支出

―報刊費 2 000

貸

：應收款

—應收鄉鎮財政所

（財政轉移支付資金專戶）2 000

【例4】收到鄉鎮財所轉入第一季度辦公經費7000元、基本公共服務支出經費10000元。

借：銀行存款 17 000

貸：應收款

—應收鄉鎮財政所（財政轉移支付資金專戶）17 000

【例5】村支付賬冊等費5000元。

借：管理費用

—財政轉移支付支出

—辦公費—賬冊等費5 000

貸：銀行存款 5 000

【例6】村支付選舉費用10000元。

借：管理費用

—財政轉移支付支出

—基本公共服務支出

—選舉費 10 000

貸：銀行存款 10 000

【例7】收到鄉鎮財所轉入第二季度辦公經費7000元、基本公共服務支出經費10000元（第三、四季度科目略）。

借：銀行存款 17 000

貸：應收款—應收鄉鎮財政所

（財政轉移支付資金專戶）17 000

【例8】村支付衛生創建費5000元、定職干部養老保險費7000元、社區服務中心水電費2500元。

借：管理費用

—財政轉移支付支出

—基本公共服務支出

—衛生創建費 5 000

—干部養老保險7 000

—辦公費—水電費2 500

貸：銀行存款 14 500

【例9】12月15日，鄉鎮農村經營管理部門根據年初鄉鎮政府文件確定的村級財政轉移支付資金分配方案，與鄉鎮財政所進行年度結算，將余款2000元匯入村級賬戶。

借：銀行存款 2 000

貸：應收款

—應收鄉鎮財政所

（財政轉移支付資金專戶）2 000

【例10】12月20日，支付電話費3000元、維修費7000元、會議費10500元。

借：管理費用

—財政轉移支付支出

—辦公費—電話費3 000

—維修費 7 000

—會議費 10 500

貸：銀行存款 20 500

【例11】12月22日，支付特困戶慰問費10000元，補交定職干部養老保險費10000元。

借：管理費用

—財政轉移支付支出

—基本公共服務支出

—特困戶慰問費10 000

—干部養老保險10 000

貸：銀行存款 20 000

（作者單位：江蘇省海門市委農村工作辦公室）