金融業營改增對地方財稅收入的影響研究
——以青島銀行機構為例

●劉磊

金融業營改增對地方財稅收入的影響研究
——以青島銀行機構為例

●劉磊

營改增試點的全面鋪開，標志著“分稅制”后新一輪的財稅體制改革全面開啟。金融業作為國民經濟重要組成部分，營改增的實施勢必對地方國庫的收支產生深遠的影響。本文選取2012年至2015年青島市金融業相關數據，深入剖析營改增試點對地方金融機構和國庫收入的影響，結合具體數據對金融業的應納稅數據進行測算，預測下一步稅收發展趨勢，探討改革對于金融行業及國庫收入的影響程度，并針對稅收改革面臨的問題提出政策建議。

金融業 營改增 地方財稅收入

一、青島市金融業稅收基本情況

（一）金融業稅收貢獻穩步提升

近年來，青島市金融業持續快速發展。2012-2015年，金融業增加值由323億元增長至588億元，年均增長22.1%，高于同時期GDP增速10.1個百分點。受此影響，金融業稅收貢獻穩步提升，2012-2015年累計實現稅款410.86億元，年均增長近18%，高于稅收增速6.3個百分點。金融業稅收占地方稅收比重在11%以上，金融業稅收對第三產業稅收增長貢獻率達14.8%，成為拉動地方稅收增長的重要引擎。詳見表1。

（二）貨幣金融服務稅收占主體

從行業構成看，金融業包括貨幣金融服務業、資本市場服務業、保險業和其他金融業，其中貨幣金融服務業中的銀行業稅收規模最大，2012-2015年由62.3億元增長至78.1億元，年均增長7.8%，占金融業稅收的比重由67.3%上升至68.9%；保險業稅收從12.3億元增長至19.02億元，年均增長15.6%；資本市場服務業稅收從10.1億元增長至10.77億元，年均增長2.1%；其他金融業稅收從7.8億元增長至12.3億元，年均增長16.3%。如圖1所示。

（三）主體稅種貢獻突出

從稅種構成看，金融業涉及約10余個稅種，其中營業稅、企業所得稅、個人所得稅等是金融業地方稅收貢獻的主體稅種。2012-2015年，營業稅、企業所得稅、個人所得稅等主體稅種平均約占全口徑金融業稅收的87.9%，其中營業稅占比高達38.6%，年均增速為7.7%，高于車船稅、城市維護建設稅、房產稅等其他稅種。

表1 2012-2015年青島市金融業稅收情況統計表

圖1 2012-2015年青島市金融業分行業情況統計表

二、青島市金融業營改增后的稅負測算

（一）金融業營改增政策分析

金融業營改增的目的是為了降低金融業行業整體的稅負水平，考慮到青島市銀行業的業務發展加快、占金融業稅收的比重較高、對金融業的代表程度較大等情況，本文此部分的分析和測算均針對銀行業進行的。金融業屬于現代服務業的范疇，營改增前按5%稅率征收營業稅。根據財稅〔2016〕36號文規定，全面營改增后一般納稅人適用稅率6%；小規模納稅人提供金融服務及特定金融機構中的一般納稅人提供的服務可選擇3%簡易計稅方法。從一般納稅人稅率看，稅率提高了1%，但實際應納稅額與稅率并無直接必然關系，實際應納稅額取決于應納稅所得額的多少。營改增后，部分進項稅收可進行抵扣，理論上應納稅額會有不同程度的減小，因此決定最終稅負壓力的是營改增后應納稅額的大小。

對于銀行業來說，其主要業務收入基本都納入增值稅征收范圍，總體可看做是營業稅稅基的平移。一是銷項稅額范圍基本涵蓋了銀行主要業務收入，如貸款利息收入、手續費及傭金收入、金融商品轉讓收入等。二是可抵扣進項稅額范圍仍較局限。根據相關規定，銀行存款利息不征收增值稅；與貸款業務直接相關的傭金與手續費支出所產生的進項稅額不得抵扣，造成銀行實際可抵扣進項稅額并不太多。此外，其他相關支出項目若產業鏈條契合則可進行抵扣，因此進項稅額的實際抵扣額度決定了銀行業最終實際稅負的高低。

（二）全面推行營改增后企業稅負測算

1、樣本選取。本次參與調查的樣本對象為青島市重點稅控企業集團中的20戶銀行金融樣本企業，具體包括政策性銀行3戶，國有商業銀行4戶，股份制商業銀行11戶，地方法人銀行2戶。測算數據主要基于2015年金融業相關財務指標，根據營業稅測算應稅收入、模擬可抵扣進項稅額等指標，最終計算出增值稅稅負。由于該20家銀行2015年全口徑稅收占金融業稅收的87.5%，其營業稅收入占金融保險業營業稅的89.7%，因此樣本具有較為普遍的代表性。

2、方案識別。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，營改增后增值稅計稅可選擇一般征稅法和簡易征稅法，一般納稅人適用于一般計稅方法，選取6%稅率計算應納稅額。小規模納稅人適用簡易計稅方法，選取3%征收率計稅。由于銀行業金融機構規模較大，均為增值稅一般納稅人，因此按6%稅率測算，且按照現代服務業稅率6%、11%、17%和1%最低抵扣率進行分析。由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，測算前對相關收入進行價稅分離處理，同時為保證相關稅種的可比性，測算過程包含城建稅、教育費附加、地方教育費附加在內的附加稅費。

綜上，對納稅人、稅率、征稅范圍和進項稅額測算前提識別如下：

（1）根據稅務部門的認定，20戶銀行樣本企業均為一般納稅人，根據稅務部門規定附加稅種城建稅、教育費附加、地方教育費附加稅率分別為7%、3%、1%。

（2）營改增前后金融業計稅基礎和計稅依據保持一致，利息收入、手續費及傭金收入、投資收益等在改征后仍為應稅收入；業務及管理費、其他業務成本等仍為可據實扣除支出項目。

（3）進項內容主要涉及辦公設備、固定資產采購，營業用房購建裝修，租賃、水電、物業費等服務收費，相關項目均取得增值稅專用發票，且經認證可抵扣，稅率平均按17%、11%、6%、1%估算，不存在期初期末留抵。

則營改增后應納稅額計算如下：

應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=含稅銷售額／(1+6%)×6%-當期進項稅額

=（貸款利息收入－存款利息收入＋手續費及傭金收入－手續費及傭金支出＋其他收入）／(1+增值稅稅率)×增值稅稅率－（營業支出－員工薪酬－營業稅及附加－資產減值損失－其他支出）×進項稅率。

一般納稅人增值稅稅負計算公式為：

增值稅稅負=（應稅收入×6%-模擬可抵扣進項稅額）/應稅收入×100%。

測算數據是各家銀行2015年的財務數據。測算方法參考楊斌等（2015）。

3、營改增后稅負變化分析。按金融業增值稅稅率6%、進項稅率6%的最新規定，測算青島20

表2 樣本金融業按6%稅率稅負測算表（單位：萬元）

鑒于銀行業參與抵扣的進項稅額比例尚不明顯，本文將改革后地方金融機構的進項稅額抵扣分別按17%、11%、6%、1%平均估算差異進行對比，得出稅負變化率，如表3所示。

表3 樣本金融業分進項稅率稅負差額測算表（單位：萬元）

測算結果顯示，一是按照樣本金融業增值稅6%稅率計算，即使分別按不同進項稅率測算，從整個行業來看，稅負均呈現下降趨勢，其中當進項稅率按17%計算時，平均稅負下降最大，達7.06%。

二是不同類型銀行平均稅負變化率較大，政策性銀行平均降幅達到8.3%，國有商業銀行和股份制商業銀行平均降幅分別為4.49%和4.85%，地方法人銀行下降最少僅2.98%。

三是各銀行金融機構的營業收入和營業支出構成不同造成實際稅負的較大差異。如表4所示，一方面，政策性銀行和地方法人銀行的營業收入主要來源于凈利息收入，占營業收入的比重較高；國有商業銀行和股份制銀行的手續費及傭金收入占營業收入比重較高，分別占總營業收入的18.82%和16.36%。另一方面，作為主要進項抵扣來源的業務及管理費占營業支出比重方面，政策性銀行僅為7.11%，遠低于股份制銀行和地方法人銀行。

表4 各銀行金融機構收入支出占比測算表（單位：萬元）

總的來看，營改增的實施對青島各銀行金融機構稅前利潤的短期影響應該較為溫和并可控。從長期來看，營改增有利于增值稅抵扣鏈條的完整性，加大金融業進項抵扣范圍，促進行業整體稅負降低，有利于金融業的規范發展。同時，對于金融機構來說，若要有效實現減稅，則可抵扣進項稅額要盡可能多，因此，進項稅抵扣規定是影響金融業稅負水平的關鍵。綜上所述，在營改增下，整個金融業稅負大幅降低，但這勢必會導致地方主體稅種缺失，地方財稅收入總量下降。

（三）營改增對中央和地方稅收的影響

分稅制改革以來，增值稅在中央和地方之間的分成比例為75∶25，根據前述分析，隨著營改增的全面實施，未來地方預算收入將持續減少。為合理劃分中央地方財權和事權，2016年5月23日，財政部、國家稅務總局、中國人民銀行發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知》（財預〔2016〕74號），將所有行業或企業繳納的國內增值稅收入，均納入中央和地方共享范圍，由中央和地方實行50∶50比例分享。從青島市20家樣本銀行金融機構的測算結果看，采用6%的增值稅稅率，綜合稅負率下降3.85%，若增值稅按中央和地方75∶25的比例分成，2015年影響地方稅收收入下降23.7%，若增值稅按中央和地方50∶50的比例分成，則影響地方財政收入下降16.2%。

利用Eviews5.0軟件對2012-2016年5月青島金融業營業稅的實際值時間序列數據建立ARMA模型，根據時間序列進行二階差分后所得的自相關和偏相關，并綜合考慮建立模型的AIC、SC值，估算2016年青島金融業營業稅為34.6億元。按照前述金融業增值稅稅率和6%抵扣比家銀行營改增后的稅負變化。結果如表2所示：營改增后20家銀行稅負都有明顯下降，2015年相比于按營業稅征收整體稅負下降了3.85%。其中，政策性銀行影響程度最大，2015年，稅負下降達8.23%，股份制商業銀行下降4.02%，國有商業銀行下降3.72%，地方法人銀行下降2.12%。例測算，全年實際繳納增值稅33.26億元。

D(LOG(BUSTAX),1,12)=0+[AR(1)=-1.011905304,AR(2)=0.057943968,AR(3)= 0.1387918107,MA(1)=0.02088995126,MA(2)=-0.8231104061,SMA(12)=-0.9461213592,BACKCAST=2013M05]

圖2 營業稅ARMA（3,1,2）模型預測結果圖

綜上，隨著營改增的全面推進，原本劃歸地方收入的營業稅被中央地方共享的增值稅取代，地方主體稅種被進一步壓縮，盡管當前中央調整了增值稅共享分成比例，但比例調整并未扭轉地方稅收下降的趨勢，由于營改增具有明顯的減稅效應，加之當前經濟下行壓力較大，未來地方國庫稅收增速將進一步放緩，地方財政壓力困境重重。

三、總結和政策建議

財稅體制改革將對經濟發展產生深遠的影響，營改增涉及多方面的工作，政策執行需根據實際情況不斷調整并完善，建議各利益相關方從自身角度做好以下工作：

一是政府應及時跟蹤營改增實施情況，打通增值稅抵扣鏈條，確保金融機構相關進項“環環抵扣”，真正做到“全面”營改增；同時，注重平衡銀行利潤與地方稅收的關系，建立新型、科學的考核機制，不盲目追求地方財政收入增速。

二是積極進行稅收籌劃合理避稅，從進項端和銷項端對營改增影響的業務進行梳理，合理進行稅負轉嫁；建立及完善營改增的各項財務制度以及稅務管理制度，加強對進項稅抵扣的管理，將不能進行進項抵扣業務通過外包等方式，合理降低稅負。

三是建立健全金融業稅收優惠政策。建議地方政府完善相關優惠和扶持政策，將部分稅收減免優惠調整為即征即退政策；對稅負增加較多的行業給予適當財政補貼和稅收優惠。

四是加大轉移支付力度。對于營改增后地方財力縮減的問題，應加大對地方的轉移支付力度，逐步提高政府間轉移支付的均等化水平。適度提高地方稅收返還比例，逐步完善政府間財力相對協調的目標，緩解地方財力的緊張情況，減輕改革推行的阻力。■

（作者單位：中國人民銀行青島市中心支行）

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